Строительная организация (ООО) осуществляет бурение водяных скважин и заключила со страховой компанией договор на добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ. Затраты по указанному договору страхования были включены ООО в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Налоговый орган посчитал включение затрат по договору страхования в состав расходов необоснованным, так как, по мнению налогового органа, бурение водяных скважин не относится к строительно-монтажным работам

Прав ли налоговый орган?

Ответ: Добровольное страхование рисков при бурении водяных скважин идентично добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ. Расходы по данному виду добровольного страхования правомерно включены ООО в состав расходов при налогообложении прибыли, если выполнены условия п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, приведенным в исчерпывающем перечне согласно пп. 1 - 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.

В частности, пп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ в указанный перечень включено добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ.

Строительство фундаментов и бурение водяных скважин имеют код 45.25.2 по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД", и включены в разд. F "Строительство" с кодом 45.

Таким образом, бурение водяных скважин относится к строительным работам.

Следовательно, в данной ситуации добровольное страхование рисков при бурении водяных скважин идентично добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ.

На основании п. 3 ст. 263 НК РФ указанные расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.02.2011