ООО (вид деятельности - строительные работы) приобрело для работников и посетителей офиса машину для чистки обуви и кофемашину. Вправе ли ООО учесть понесенные затраты на приобретение гуталина и кофе в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Затраты ООО на приобретение для работников и посетителей офиса кофе, а также гуталина при использовании машины для чистки обуви и кофемашины учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций в составе материальных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ) при условии их документального подтверждения. Вместе с тем необходимо учитывать, что контролирующие органы могут отказать в принятии данных затрат в налоговом учете.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Согласно условиям п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При этом важно отметить, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В данном случае следует исходить из того, могут ли понесенные затраты являться экономически оправданными и произведены ли они для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По вопросу экономической оправданности затрат следует обратить внимание на мнение Конституционного Суда РФ, выраженное в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П.

Так, Конституционный Суд РФ разъяснил, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

По вопросу о том, произведены ли они для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, ООО может руководствоваться следующим.

То, что машина для чистки обуви и кофемашина могут использоваться не только работниками ООО, но и его клиентами, свидетельствует о внимании и заботе руководства ООО о своих клиентах. Этот прием, несомненно, способствует созданию доброжелательной атмосферы, располагает потенциальных клиентов к сотрудничеству и в конечном итоге повышает деловую активность, увеличивая количество заключенных контрактов.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, затраты ООО на приобретение гуталина и кофе учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль организаций в составе материальных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) при условии их документального подтверждения.

Дополнительно отметим следующее: Минфин России в Письме от 24.11.2005 N 03-03-04/2/119 указал, что затраты по приему клиентов банков - физических лиц (в том числе на приобретение чая и кофе) не могут быть учтены в составе расходов, как не предусмотренные НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.02.2011