Магазин реализует колбасные изделия через розничную торговую сеть. Покупателям бесплатно оказывается услуга по нарезке приобретаемого товара. Упаковка в таких случаях производится в специальные пластиковые подложки с применением полиэтиленовой пленки. Вправе ли ООО учитывать в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты, направленные на закупку пластиковых подложек и полиэтиленовой пленки?

Ответ: При документальном подтверждении понесенных затрат, направленных на закупку пластиковых подложек и полиэтиленовой пленки для упаковки нарезки колбасных изделий, магазин вправе учитывать их в составе материальных расходов при исчислении налога на прибыль на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ (на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку)).

Обоснование: Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ситуации, изложенной в данном вопросе, затраты на закупку пластиковых подложек и полиэтиленовой пленки произведены ООО для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, поскольку без наличия указанных материалов упаковывать "нарезку" будет весьма проблематично, что приведет к снижению покупательского спроса и, как следствие, к падению выручки.

Таким образом, если у ООО имеются документы, подтверждающие произведенные затраты на приобретение пластиковых подложек и полиэтиленовой пленки, то оно вправе учесть эти затраты в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В данном случае необходимо руководствоваться пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ и отнести понесенные затраты к материальным расходам на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.02.2011