Каков порядок налогообложения НДФЛ и страховыми взносами выплат работнику за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи ему трудовой книжки, произведенных со счета организации на основании решения суда?

Ответ: С учетом позиции Минфина России выплаты работнику со счета организации в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи ему трудовой книжки, облагаются НДФЛ. Также на данные выплаты следует начислить страховые взносы. Вместе с тем не исключена возможность признания данных выплат не облагаемыми НДФЛ и страховыми взносами в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии со ст. 234 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться, в частности если заработок не получен в результате задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки.

В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 отмечено, что при взыскании денежных сумм за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи уволенному работнику трудовой книжки, следует определять средний заработок в общеустановленном порядке (п. 62 Постановления).

На основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).

Возникает вопрос, является возмещение организацией уволенному работнику не полученного им заработка за период вынужденного прогула компенсационной выплатой или нет? Однозначно ответить на него, к сожалению, нельзя. Дело в том, что анализ норм трудового законодательства позволяет прийти к двум противоположным выводам. В связи с этим существуют две точки зрения.

Первая из них сводится к следующему. Согласно ст. 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. В свою очередь, из содержания ст. 234 ТК РФ следует, что законодатель, обязывая работодателя возместить работнику неполученный заработок, восстанавливает нарушенное право работника на получение оплаты за труд, а не компенсирует ему какие-либо затраты, связанные с исполнением им трудовых обязанностей или иных предусмотренных законом обязанностей. В данном случае обязанность работодателя возместить работнику не полученный им заработок отнесена к мерам материальной ответственности работодателя перед работником. Кроме того, гл. 23 - 28 ТК РФ средний заработок работника, выплачиваемый за время вынужденного прогула, к компенсациям не отнесен. В связи с этим под действие п. 3 ст. 217 НК РФ такого рода выплаты не подпадают и облагаются НДФЛ на общих основаниях. Данная позиция нашла отражение в Постановлениях ФАС Московского округа от 26.04.2007, 04.05.2007 N КА-А40/3164-07 и ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 N А56-53997/2005. К такому же выводу пришел и Минфин России в Письме от 23.11.2009 N 03-04-06-01/305.

Вторая точка зрения заключается в том, что рассматриваемые выплаты являются компенсацией и поэтому НДФЛ не облагаются. Так, Письмо УМНС России по г. Москве от 27.02.2004 N 28-11/12809 "О необложении единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц компенсаций, выплачиваемых работнику за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения" содержит разъяснение о том, что ст. 394 ТК РФ называет выплату работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула компенсацией, соответственно, она подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не облагается НДФЛ. Точно к такому же выводу пришел и ФАС Московского округа в Постановлении от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08, указав, что такие выплаты относятся к компенсациям, установленным законодательством РФ. Правда, нужно отметить, что данное судебное решение принималось с учетом одного важного обстоятельства. Дело в том, что компенсация, присужденная решением суда, была перечислена обществом на счет службы судебных приставов в рамках исполнительного производства и информация о передаче службой судебных приставов компенсации работнику у общества отсутствовала. В такой ситуации источником фактической выплаты общество не являлось и, соответственно, обязанностей налогового агента по НДФЛ нести не могло.

Таким образом, с учетом позиции Минфина России приходим к выводу, что выплаты работнику в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи ему трудовой книжки, облагаются НДФЛ. Противоположную точку зрения, вероятнее всего, придется отстаивать в суде. Однако существует вероятность того, что суд ее не поддержит. В том случае, если денежные суммы за время вынужденного прогула, вызванного задержкой работодателем выдачи работнику трудовой книжки, перечислялись бы организацией не самому работнику, а службе судебных приставов, шансы отстоять свою позицию в суде у организации значительно бы вырастали.

Обязанность начисления страховых взносов также будет зависеть от того, считается возмещение уволенному работнику не полученного им заработка в связи с задержкой выдачи трудовой книжки компенсационной выплатой или нет. Если расценивать выплату как компенсационную, то взносами ее облагать не следует (основание - пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"). Указанной нормой определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Отметим, что такой же вывод, но только в отношении налогообложения ЕСН, содержит Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08. Основанием для принятия решения судом послужил действующий тогда пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, который, так же как пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, освобождал от налогообложения компенсационные выплаты при увольнении. При этом, как было отмечено выше, суд учел и то обстоятельство, что общество не производило начисление и выплату среднего заработка за время вынужденного прогула, поскольку спорные суммы взыскивались физическим лицом в судебном порядке и перечислялись на счет службы судебных приставов. В таком случае налоговая база по ЕСН, которая в силу п. 1 ст. 237 НК РФ определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, изначально не возникала. Позиция налогового органа о необходимости налогообложения данных выплат выражалась, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2009 N 16-15/043037. Также это мнение разделяли и некоторые суды (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.2007 по делу N А29-9417/2006а).

Если же придерживаться противоположной позиции и не рассматривать выплату уволенному работнику в качестве компенсации, то страховые взносы следует начислять (в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, устанавливающей перечень необлагаемых выплат, такие выплаты не указаны). По всей видимости, только такие действия помогут избежать спора с органами контроля за начислением и уплатой взносов.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.02.2011