Облагаются ли НДФЛ доходы физических лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также при продаже акций российских организаций?

Ответ: Согласно п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ)) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В соответствии с п. 1 ст. 284.2 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

На основании п. 2 ст. 284.2 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) с учетом требования, предусмотренного п. 1 ст. 284.2 НК РФ, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций, при соблюдении в отношении указанных акций одного из следующих условий:

1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

3) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Закон N 395-ФЗ вступил в силу 30 января 2011 г., не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 296, 30.12.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых ст. 5 Закона N 395-ФЗ установлены иные сроки вступления их в силу (п. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Положения п. 17.2 ст. 217, п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г. (п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Учитывая изложенное, доходы физических лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также при продаже акций российских организаций, не подлежат обложению НДФЛ, если реализуемые доли, акции до продажи принадлежали налогоплательщику более пяти лет, были приобретены налогоплательщиком начиная с 1 января 2011 г. и соответствовали требованиям одного из условий, предусмотренных п. 2 ст. 284.2 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ). То есть доходы, полученные от реализации доли в уставном капитале, приобретенной до 1 января 2011 г., подлежат налогообложению в установленном порядке.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

19.02.2011