Каков порядок налогообложения НДФЛ доходов от продажи квартиры, приобретенной ранее по договору уступки права требования (цессии)?

Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 млн руб.

С учетом положений п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ срок нахождения жилого объекта в собственности физического лица определяется начиная с даты государственной регистрации соответствующего права.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным выше подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

К таким расходам относятся суммы затрат на приобретение такой квартиры ранее, в том числе на основании договора цессии.

Кроме того, согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик также имеет право на однократное получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме на территории Российской Федерации, но не более 2 млн руб.

При этом уменьшение налоговой базы на указанный вычет может производиться начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Таким образом, налоговая база по доходам от продажи квартиры может быть одновременно уменьшена как на расходы, произведенные по договору цессии без каких-либо ограничений, так и на имущественный налоговый вычет (или сумму его неиспользованного остатка) по расходам на приобретение жилья, но не более 2 млн руб., при условии, что ранее налогоплательщик не использовал право, предусмотренное пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Вместе с тем, если указанная квартира находилась в собственности налогоплательщика три года и более, правомерно применение нормы п. 17.1 ст. 217 Кодекса, согласно которой доходы от продажи такой квартиры не подлежат налогообложению НДФЛ.

И. В.Апарышев

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

19.02.2011