Арендатор применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"). Акт приема-передачи услуг по аренде за ноябрь 2010 г. от арендодателя поступил в январе 2011 г. В каком периоде арендатор имеет право принять расход в виде арендной платы за ноябрь 2010 г. в целях исчисления налога в связи с применением УСН? Арендная плата за ноябрь была внесена в декабре 2010 г

Ответ: Расходы в виде арендной платы, внесенной арендатором, применяющим УСН, за ноябрь в декабре 2010 г., если акт приема-передачи услуг по аренде за ноябрь 2010 г. от арендодателя поступил в январе 2011 г., следует учесть в момент получения подтверждающих документов, при этом дату получения акта от арендодателя следует подтвердить. Тем не менее существует позиция контролирующих органов, заключающаяся в том, что для включения арендной платы в состав расходов не обязательно иметь в наличии акт приема-передачи услуг при наличии прочих подтверждающих документов. Как поступить, налогоплательщику следует решить самостоятельно, при этом нужно помнить, что в случае возникновения споров с контролирующими органами свою позицию, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, применяющий УСН, имеет право уменьшить полученные доходы на расходы в виде арендных платежей. Расходы могут быть учтены при соблюдении определенных условий, предусмотренных налоговым законодательством.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ необходимым условием для признания расходов является соответствие этих расходов критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В то же время расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, принять к учету расходы в виде арендных платежей можно в тот момент, когда выполнены следующие условия:

1) расходы фактически оплачены;

2) расходы документально подтверждены.

Применительно к рассматриваемой ситуации на основании приведенных положений можно прийти к мнению, что до того момента, как арендатор получит подтверждающие документы по оказанию услуг по аренде, он не имеет права учитывать данные расходы в уменьшение налогооблагаемой базы. Следовательно, учесть расходы можно только в январе 2011 г., когда все условия, указанные в ст. ст. 346.16 - 346.17 НК РФ, будут соблюдены.

Необходимо подчеркнуть, что для подтверждения права принять расходы в более позднем периоде, т. е. на момент получения акта от арендодателя, контролирующие органы рекомендуют обеспечить наличие отметки о фактическом поступлении подтверждающих документов в журнале учета входящей корреспонденции. В качестве подтверждения также можно использовать конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275).

Тем не менее в отношении подтверждающих документов по арендной плате следует отметить, что на данный момент у контролирующих органов сложилась позиция, согласно которой ежемесячный акт об оказанных услугах по аренде составлять не обязательно.

Так, например, в Письме Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559 указано, что для документального подтверждения расходов в виде арендной платы необходимы следующие документы: договор аренды, график арендных платежей, документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества. При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды не требуется.

Аналогичное мнение было приведено в Письмах Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/745, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 и имеет поддержку в судебных инстанциях: Постановления ФАС Московского округа от 18.08.2009 N КА-А40/7899-09 по делу N А40-81175/08-75-403, ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2008 по делу N А13-6245/2007. В Письме ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 также указано, что законодательство не содержит требований о составлении акта приема-передачи услуг по аренде.

Однако по данному вопросу существует и противоположная позиция, согласно которой для подтверждения расходов необходимо иметь в наличии данные акты (Письма Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505, УФНС России по г. Москве от 30.08.2006 N 20-12/77792).

Таким образом, в случае если арендатор примет расходы по арендной плате при отсутствии соответствующего акта об оказании услуг, возможны споры с налоговыми органами, следовательно, если акт пришел с опозданием, то и расходы также можно учесть с опозданием.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.02.2011