Согласно договору вознаграждение доверительному управляющему (применяет в целях налогообложения прибыли метод начисления) уплачивается только в конце года. Размер вознаграждения может быть как больше, так и меньше той суммы, которую управляющий учел в доходах по итогам отчетных периодов данного года. В каком порядке управляющему следует учесть разницу между размером вознаграждения и суммой, которую он учел в доходах по итогам отчетных периодов, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Следует отметить, что доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия (п. 1 ст. 1015 Гражданского кодекса РФ).

Статьей 1023 ГК РФ установлено, что доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

Что касается налогового законодательства, то согласно п. 2 ст. 276 Налогового кодекса РФ вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке.

В отношении порядка признания вознаграждения следует обратить внимание на следующее.

Общий порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ.

Так, п. 1 ст. 271 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Однако поскольку в вопросе речь идет о доходах доверительного управляющего, помимо общего необходимо обратить внимание на специальный порядок признания доходов, который прописан в ст. 332 НК РФ, устанавливающей особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом.

Так, абз. 3 ст. 332 НК РФ установлено, что доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.

Получается, что порядок уплаты вознаграждения доверительному управляющему, установленный договором доверительного управления, не влияет на учет им такого вознаграждения в доходах для целей налогообложения. Например, вознаграждение может уплачиваться только в конце года, однако отражать в доходах его следует в каждом отчетном периоде данного года исходя из предполагаемого годового вознаграждения.

Вполне вероятно, что в конце года фактически полученное годовое вознаграждение не совпадет с суммой, которую налогоплательщик учел в доходах по итогам отчетных периодов данного года. Если фактически полученное вознаграждение окажется больше вышеуказанной суммы, то положительную разницу организации следует отразить в доходах для целей налогообложения. Если же меньше, то отрицательную разницу организации следует отразить в расходах для целей налогообложения. При этом разницу организация может учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде в доходах или расходах соответственно.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.02.2011