Крестьянское (фермерское) хозяйство, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", занимается сельскохозяйственной деятельностью на земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности. Вправе ли крестьянское (фермерское) хозяйство включить в материальные расходы работы и услуги прочих сторонних организаций: по удобрению почв и в связи с оформлением прав на данный земельный участок?

Ответ: В составе расходов при расчете налога, уплачиваемого налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, учитываются материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Перечень материальных расходов, уменьшающих налог, определяется в соответствии с положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, а именно со ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, используемых либо являющихся необходимым компонентом в производстве товаров (работ, услуг).

Удобрение почв является залогом хорошего урожая, то есть необходимым компонентом производственного процесса по выращиванию сельскохозяйственных культур. Следовательно, расходы организации, занимающейся сельскохозяйственной деятельностью, на удобрение почв, полагаем, правомерно отнести в состав материальных при исчислении налога налогоплательщиком, применяющим УСН. Расходы, связанные с оформлением прав на земельные участки, по своей сути не являются прямо связанными с производственным процессом по выращиванию сельхозсырья или выпасу скота. Следовательно, такие расходы неправильно квалифицировать как материальные в силу положений пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и ст. 254 НК РФ. Однако данные расходы могут быть учтены по иному основанию. Подпунктом 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрена возможность учета в составе затрат при расчете налога расходов на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков). По нашему мнению, к данным расходам можно отнести и затраты на оформление правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков. Таким образом, расходы на оформление прав на земельные участки следует учитывать не в составе материальных, а по основанию, предусмотренному пп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Н. В.Галочкина

Начальник консультационного отдела

департамента аудита

ЗАО "СВ-Аудит"

17.02.2011