Как правильно рассчитать долю доходов для применения пониженного тарифа страховых взносов, если организация находится на УСН и выполняет строительные работы наряду с другими видами деятельности?

Ответ: Если организация находится на упрощенной системе налогообложения и выполняет строительные работы наряду с другими видами деятельности, доля доходов для применения пониженного тарифа страховых взносов рассчитывается так: сумма оплаченной выручки (с авансами) по строительству умножается на 100% и делится на сумму оплаченной выручки (с авансами) по всем видам деятельности и внереализационных доходов. Если полученный результат равен или превышает 70%, то применяется пониженный тариф.

Обоснование: Федеральным законом от 28.12.2010 N 432-ФЗ "О внесении изменений в статью 58 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" расширен состав льготных категорий плательщиков, имеющих право применять пониженный тариф страховых взносов с 2011 г., за счет организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Основанием для применения пониженного тарифа в 26% (в том числе в Пенсионный фонд РФ - 18%) определена доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности (из числа установленных законом видов деятельности, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), в том числе строительство), которая должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

Методика расчета показателя доли доходов от реализации, а также условия применения пониженного тарифа для организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих несколько видов деятельности (в том числе облагаемых единым налогом на вмененный доход), законодательно не определена.

Вместе с тем ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" предусматривает, что сумма доходов для расчета доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Исходя из этого положения для расчета показателя "общий объем доходов" необходимо просуммировать доходы от реализации и внереализационные доходы. Поскольку порядок признания доходов законодательно связан с правилами гл. 26.2 НК РФ, необходимо применять оценку доходов по кассовому методу, включая в расчет сумму полученных авансов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом не следует учитывать доходы по ст. 251 НК РФ (не учитываемые для целей налогообложения, например, вклады в уставный капитал участников хозяйственных обществ), а также доходы, которые облагаются налогом на прибыль (например, полученные организацией дивиденды).

В рассматриваемой ситуации расчет должен быть произведен так: сумма оплаченной выручки (с авансами) по строительству умножается на 100% и делится на сумму оплаченной выручки (с авансами) по всем видам деятельности и внереализационных доходов. Если полученный результат равен или превышает 70%, то применяется пониженный тариф.

Подтверждение основного вида экономической деятельности должно осуществляться в порядке, установленном Министерством здравоохранения и социального развития РФ. Пока такой порядок не утвержден, но можно предположить, что он будет аналогичен правилам, установленным для обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Приказ Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55 "Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами"), которыми в качестве периода для подтверждения основного вида деятельности принимается прошедший год. Необходимо учитывать, что, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности не будет соответствовать заявленному, плательщик лишится права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, а сумма страховых взносов должна быть восстановлена и уплачена в бюджет Пенсионного фонда РФ вместе с соответствующими суммами пеней. В соответствии со ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Таким образом, по нашему мнению, при применении пониженного тарифа в целях расчета ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам в течение расчетного периода в I квартале 2011 г. (периоды "январь" и "январь - февраль") необходимо ориентироваться на показатель доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности, рассчитанный исходя из данных за 2010 г. Также полагаем, что по итогам I квартала с целью подтверждения оснований для применения пониженного тарифа в расчетном периоде 2011 г. этот показатель следует уточнять исходя из фактических данных о деятельности плательщика.

Е. В.Поролло

Ростовский государственный

экономический университет

Материал предоставлен при содействии

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

17.02.2011