Сельскохозяйственная организация применяет общий режим налогообложения. Поскольку применяемые удобрения имеют порошкообразную консистенцию, их качественное (равномерное) внесение на поля можно осуществить только посредством распыления с вертолета. Сельскохозяйственная организация не имеет вертолета, в связи с этим она заключила договор на осуществление работ по внесению удобрений с вертолета со сторонней организацией. Налоговый орган посчитал, что внесение применяемых удобрений можно осуществить и альтернативным способом, используя наземную технику, которая имеется в организации. Таким образом, по мнению налогового органа, затраты на оплату договора на осуществление работ по внесению удобрений с вертолета не могут признаваться расходами в целях налогообложения прибыли ввиду их необоснованности: привлечение сторонней организации в данном случае экономически нецелесообразно. Прав ли налоговый орган?

Вправе ли сельскохозяйственная организация в данном случае отнести затраты на оплату договора на осуществление работ по внесению удобрений с вертолета к расходам в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: По нашему мнению, вывод налогового органа о том, что затраты сельскохозяйственной организации на оплату договора на осуществление работ по внесению удобрений с вертолета не могут признаваться расходами в целях исчисления налога на прибыль ввиду экономической нецелесообразности, нельзя признать верным.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Тот факт, что налогоплательщик заключил договор со сторонней организацией на осуществление работ по внесению удобрений с вертолета, имея собственную технику, позволяющую вносить удобрение альтернативным способом, не может свидетельствовать о необоснованности расходов.

В частности, Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П разъяснил, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Таким образом, по нашему мнению, налоговый орган в данном случае сделал необоснованные выводы. Затраты сельскохозяйственной организации на оплату договора на осуществление работ по внесению удобрений с вертолета признаются материальными расходами.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.02.2011