Организация набрала штат и начала осуществлять коммерческую деятельность через 3 месяца после создания и государственной регистрации. В какой момент она должна подать сведения о среднесписочной численности работников? На какую дату организации в данном случае следует указывать среднесписочную численность?

Ответ: Организация, независимо от среднесписочной численности работников, в случае ее создания должна представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована), вне зависимости от того, осуществлялась ли какая-либо деятельность или нет и были ли в штате работники или нет. Вновь созданная организация при представлении сведений о среднесписочной численности работников должна указывать среднесписочную численность по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана. За неисполнение обязанности по представлению сведений о среднесписочной численности работников организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, а ее должностные лица - к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Обоснование: Пунктом 3 ст. 49 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

В силу п. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

При этом п. 2 указанной статьи определено, что моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

Таким образом, организация считается созданной и имеет правоспособность с момента внесения записи о государственной регистрации в ЕГРЮЛ.

Вместе с тем следует заметить, что законодательство РФ не разграничивает друг от друга такие понятия, как "государственная регистрация" и "начало осуществления деятельности", в связи с чем по общему правилу организация считается осуществляющей деятельность с момента ее государственной регистрации.

Абзацами 2 и 3 п. 3 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок предоставления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Таким образом, вновь созданные организации представляют в налоговые органы сведения о среднесписочной численности в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации организации.

ФНС России в Письме от 09.07.2007 N 25-3-05/512 пришла к выводу, что начиная с 1 января 2008 г. все организации, независимо от среднесписочной численности работников, должны представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Аналогичный вывод изложен также в Письме Минфина России от 25.07.2008 N 07-05-10/52.

При этом Минфин России в своем Письме от 15.07.2008 N 03-02-07/1-285 указал, что п. 3 ст. 80 НК РФ не предусмотрено освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников, от представления в налоговый орган в установленный срок сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

Следует отметить, что Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ утверждена форма сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (форма по КНД 1110018), в которой указано, что в случае представления сведений о среднесписочной численности работников в случае создания (реорганизации) организации отражается 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

В то же время согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере двухсот рублей за каждый непредставленный документ.

А на основании ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

17.02.2011