Организация оказывает на территории РФ услуги по содержанию зеленых насаждений в зоне моральной защиты на кладбище. Правомерно ли освобождение этих услуг от обложения НДС как ритуальных услуг в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Освобождение услуг по содержанию зеленых насаждений в зоне моральной защиты на кладбище от обложения НДС как ритуальных услуг в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ является неправомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

В силу п. 2.1.4 ГОСТ Р 53107-2008. "Услуги бытовые. Услуги ритуальные. Термины и определения", утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008 N 516-ст (далее - ГОСТ Р 53107-2008), ритуальные услуги являются результатом непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также деятельности исполнителя по погребению останков, праха умерших или погибших, проведению похорон, содержанию мест захоронений.

Согласно примечанию к указанному пункту под ритуальными услугами следует подразумевать похоронные и мемориальные услуги.

На основании п. 2.1.6 ГОСТ Р 53107-2008 мемориальные услуги являются результатом деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение потребностей потребителя в сохранении памяти об умерших или погибших и содержание мест захоронений.

В соответствии с п. 2.11.2 ГОСТ Р 53107-2008 место захоронения - это часть пространства объекта похоронного назначения, предназначенная для захоронения останков или праха умерших или погибших.

Пункт 2.13 ГОСТ Р 53107-2008 закрепляет виды функционально-территориальных зон кладбища и (или) крематория.

В силу п. 2.13.5 ГОСТ Р 53107-2008 зона захоронений - это функционально-территориальная зона кладбища и (или) крематория, на которой осуществляется погребение.

Согласно п. 2.13.7 ГОСТ Р 53107-2008 под зоной моральной защиты понимается функционально-территориальная зона территории кладбища и (или) крематория, расположенная по его периметру и (или) разделяющая зону захоронений на участки площадью не более 40 га полосой зеленых насаждений и предназначенная для их визуальной изоляции.

Из содержания указанных норм следует, что услуги по содержанию зеленых насаждений в зоне моральной защиты на кладбище, оказываемые организацией на территории РФ, не являются ритуальными услугами.

Более того, как видно из анализа Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОК 002-93), услуги по содержанию зеленых насаждений в зоне моральной защиты на кладбище не относятся к ритуальным услугам (код 019500).

Несмотря на то что ОК 002-93 относит посадку зеленых насаждений на воинских кладбищах (код 019521) к ритуальным услугам, в данном случае речь идет именно о посадке, а не о содержании насаждений.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.02.2011