ООО применяет УСН ("доходы минус расходы"). У общества 3 учредителя, которые являются его работниками. Какие последствия в целях применения УСН и исчисления страховых взносов следует учесть при выплате вознаграждения учредителям в 2011 г.: как начислений в форме оплаты труда (в виде премии за производственные результаты); как дивидендов?

Ответ: При осуществлении расчета финансовых последствий для общества и его участников следует учитывать следующие обстоятельства.

1. Суммы премий, начисленных работникам за производственные результаты, включаются в расчетную базу по страховым взносам, уплачиваемым в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). При этом база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2011 г. (ч. 1 ст. 7, ч. 4 и 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.").

Организация, применяющая УСН, с 2011 г. будет уплачивать страховые взносы на обязательное страхование в соответствии с Законом N 212-ФЗ по совокупной ставке 34% (ч. 2 ст. 12, ч. 2 ст. 62 и ст. 58 указанного Закона).

В соответствии со ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17, ст. 20.1 и ст. 21 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" и Федеральным законом от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" в 2011 г. организации, в том числе применяющие УСН, будут уплачивать также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по тарифу, составляющему не менее 0,2% от сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям, в том числе с сумм начисленных работникам премий.

Вместе с тем как расходы в виде самих сумм начисленных премий, так и расходы в виде сумм страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с Федеральными законами N N 212-ФЗ и 125-ФЗ, уменьшают налоговую базу по УСН (пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу налог по УСН уплачивается по ставке 15% с налоговой базы "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

С работников при выплате им премий налог на доходы физических лиц удерживается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

2. Что касается дивидендов, то согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. При этом дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст. 43 НК РФ).

Суммы дивидендов не учитываются в расходах (п. п. 1 и 2 ст. 346.16 НК РФ) и не подлежат обложению страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

По НДФЛ в отношении дивидендов применяется ставка 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Фактическая сумма денежных средств, которую получат участники общества при равной сумме начислений, при выплате премий окажется меньше, чем при выплате дивидендов.

Таким образом, на основании вышеизложенного суммы вознаграждения, выплаченные в виде премии, облагаются страховыми взносами, при этом суммы премий и взносов учитываются в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Суммы, выплаченные в качестве дивидендов, страховыми взносами не облагаются и в расходах учету не подлежат.

К. В.Гаспарян

Заместитель

генерального директора по маркетингу

ООО Аудиторская фирма "Стимул"

15.02.2011