Филиал организации в г. Краснодаре получил требование о представлении документов о хозяйственной деятельности. Дело в том, что он в августе 2010 г. поменял место нахождения и перешел в новую ИФНС России, которая 01.09.2010 направила ему требование представить документы для налоговой проверки. Период истребования документов - с 01.01.2007 по 31.08.2010. Природные ресурсы филиал не использует, налоговые льготы не применяет. Правомерно ли требование налогового органа в указанном случае?

Ответ: В требовании ИФНС России о представлении документов инспекция истребует перечисленные в нем документы для проведения налоговой проверки.

Налоговый кодекс РФ различает выездные и камеральные налоговые проверки (ст. ст. 88, 89 НК РФ). В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка производится на основании решения налогового органа. В том числе выездная налоговая проверка филиала либо представительства может быть проведена по решению налогового органа по месту нахождения такого филиала (представительства).

Как следует из поставленного вопроса, решение ИФНС России о проведении выездной налоговой проверки филиал общества не получал.

Пунктом 7 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

При этом сама ст. 88 НК РФ предусматривает право налогового органа истребовать для проведения камеральной проверки только документы, подтверждающие правомерность использования налоговых льгот; документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС, при подаче налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение налога, а также документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. п. 6, 8 и 9 ст. 88 НК РФ).

Однако налоговые декларации по НДС по месту нахождения обособленных подразделений в любом случае не представляются (п. 5 ст. 174 НК РФ). В связи с этим камеральные проверки по НДС налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений организаций не проводятся.

Кроме этого, камеральные проверки проводятся в течение трех месяцев со дня представления соответствующей налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, у ИФНС России отсутствуют законные основания истребовать у филиала общества в г. Краснодаре документы, указанные в рассматриваемом требовании.

Рекомендуем отказать налоговому органу в представлении документов по рассматриваемому требованию в письменной форме со ссылкой на п. п. 2 и 7 ст. 88, п. п. 1 и 2 ст. 89 НК РФ.

К. В.Гаспарян

Заместитель

генерального директора по маркетингу

ООО Аудиторская фирма "Стимул"

15.02.2011