Общество выпускало собственные векселя. В 2011 г. оно произвело погашение векселя и выплату дохода (процентов) по выпущенному им векселю физическому лицу. Налог на доходы физических лиц обществом при этом не удержан. Не является ли это налоговым правонарушением?

Ответ: На основании п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

При этом доходами налогоплательщика являются любые полученные им доходы (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ в целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящим пунктом. Налоговыми агентами в целях настоящей статьи, а также ст. ст. 214.3 и 214.4 НК РФ признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Доходом физического лица по предъявленному к погашению векселю является сумма выплаченных по нему процентов, независимо от того, является ли физическое лицо первым векселедержателем либо приобрело его на вторичном рынке.

Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 08.10.2008 N 03-04-06-01/296.

При этом согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 05.10.2010 N 03-04-06/2-234, в случае, если организация не относится к указанным в ст. 214.1 НК РФ лицам, она не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога с доходов, полученных физическими лицами от погашения указанной организацией собственного векселя, у такой организации не возникает. В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст. 228 НК РФ.

На основании изложенного при выплате в 2011 г. доходов физическим лицам по выпущенным обществом векселям общество не обязано производить удержание и уплату в бюджет налога на доходы физических лиц.

К. В.Гаспарян

Заместитель

генерального директора по маркетингу

ООО Аудиторская фирма "Стимул"

15.02.2011