Некоммерческий институт, в соответствии с условиями приложений к лицензии, осуществляет подготовку юристов исключительно по специальности "Юриспруденция" (код 030501 Общероссийского классификатора специальностей по образованию ОК 009-2003, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.09.2003 N 276-ст), а также реализует услуги по проведению подготовительных курсов по специальности "Правоведение" (код 030503 ОК 009-2003), не сопровождающихся итоговой аттестацией. Данные услуги не указаны в приложениях к лицензии на ведение образовательной деятельности. Правомерно ли освобождение реализации указанных услуг от обложения НДС согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Правомерность освобождения реализации услуг от обложения НДС в силу пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ некоммерческому институту, который в соответствии с условиями приложения к лицензии осуществляет подготовку юристов исключительно по специальности "Юриспруденция", а также реализует услуги по проведению подготовительных курсов по специальности "Правоведение", не сопровождающихся итоговой аттестацией, если данные услуги не указаны в приложении к лицензии на ведение образовательной деятельности, придется доказывать в судебном порядке.

Обоснование: Как следует из Общероссийского классификатора специальностей по образованию ОК 009-2003 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.09.2003 N 276-ст), правоведение (код 030503) и юриспруденция (код 030501) являются различными специальностями, относящимися к юриспруденции (код 030500).

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Как установлено п. 4 ст. 9 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (далее - Закон N 125-ФЗ), институт - это высшее учебное заведение, которое:

реализует образовательные программы высшего профессионального образования, а также, как правило, образовательные программы послевузовского профессионального образования;

осуществляет подготовку, переподготовку и (или) повышение квалификации работников для определенной области профессиональной деятельности;

ведет фундаментальные и (или) прикладные научные исследования.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ высшим учебным заведением является образовательное учреждение, учрежденное и действующее на основании законодательства Российской Федерации об образовании, имеющее статус юридического лица и реализующее в соответствии с лицензией образовательные программы высшего профессионального образования.

На основании пп. "а" п. 27 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277 (далее - Положение N 277), лицензия имеет приложения, в которых указывается, в частности, перечень направлений подготовки (специальностей), по которым предоставляется право ведения образовательной деятельности лицензиату.

Исходя из смысла данной нормы лицензиат не вправе в соответствии с условиями лицензии осуществлять образовательную деятельность по тем направлениям подготовки, которые не указаны в приложениях к лицензии.

Однако, как установлено пп. "а" п. 2 Положения N 277, образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, не подлежит лицензированию.

С другой стороны, из Письма Минфина России от 27.08.2008 N 03-07-07/81 следует, что операции по реализации не подлежащих лицензированию услуг по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, не освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Вместе с тем в данном Письме указано, что оно не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в Письме.

Е. В.Соснов

Минфин России

14.02.2011