Подлежат ли учету убытки прошлых лет при доначислении организации по результатам налоговой проверки сумм налога на прибыль, пеней и штрафа?

Ответ: Убытки прошлых лет подлежат учету при доначислении организации по результатам налоговой проверки сумм налога на прибыль, пеней и штрафа. Вместе с тем, учитывая наличие судебных споров по данному вопросу, организации следует быть готовой отстаивать свои права в суде.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ убыток - это отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой.

При этом п. 1 ст. 274 НК РФ установлено, что налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

На основании ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

ВАС РФ в Определении от 24.04.2009 N ВАС-17123/08 по делу N А60-34528/2007-С5 указал, что в случае получения налогоплательщиком убытка в предыдущем налоговом периоде он вправе в соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Пунктом 2 ст. 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

На основании изложенного организация вправе перенести убыток, полученный в прошлых отчетных периодах, на текущий отчетный период.

Аналогичный вывод изложен в Письме Минфина России от 14.12.2009 N 03-03-06/1/810.

Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Пунктом 6 этой же статьи определено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

При этом следует заметить, что согласно правовой позиции ФАС Северо-Западного округа, выраженной в Постановлении от 26.02.2009 по делу N А56-15844/2008, в соответствии со ст. 283 НК РФ для реализации права на учет убытков при определении налоговой базы по налогу на прибыль достаточно заявления налогоплательщика об этом в возражениях на акт выездной налоговой проверки. Положения гл. 25 НК РФ, а также гл. 13 НК РФ не содержат такого обязательного условия для учета сумм убытков прошлых лет, как подача налоговой декларации.

Отсюда следует вывод, что для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организация вправе как подать соответствующую налоговую декларацию, так и заявить о таком учете в возражениях на акт выездной налоговой проверки.

Вместе с тем следует учитывать: ВАС РФ в Определении от 12.11.2009 N ВАС-13977/09 по делу N А05-12937/2008 указал, что налоговый орган при доначислении сумм налога, пеней и штрафа должен применять положения п. 2 ст. 283 НК РФ и принимать к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль убытки прошлых лет.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

14.02.2011