Нужно ли российскому экспортеру уплачивать НДС в бюджет с суммы предоплаты, полученной от покупателей из Республики Беларусь и Республики Казахстан?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза территория Российской Федерации, территория Республики Беларусь и территория Республики Казахстан составляют единую таможенную территорию Таможенного союза.

Порядок обложения НДС при экспорте товаров на территорию государств - членов Таможенного союза имеет свои особенности и регулируется двумя документами: Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008, Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.

Однако в указанных документах не прописаны особенности обложения НДС денежных сумм, полученных экспортером в качестве предоплаты за предстоящую поставку товара.

В этой связи и с учетом нормы ст. 7 Налогового кодекса РФ, устанавливающей в целях налогообложения приоритет международных договоров РФ, в которых содержатся положения, касающиеся порядка взимания налогов и сборов, предусматривающие иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, руководствоваться следует положениями гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу по НДС не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по нулевой ставке в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ. В частности, обложение по ставке НДС 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ предоплата, полученная в счет предстоящих экспортных поставок, в том числе от покупателей - юридических лиц из Республики Беларусь или Республики Казахстан, не включается в налоговую базу по НДС. Следовательно, уплачивать НДС в бюджет с полученной предоплаты по договору поставки, заключенному сторонами, являющимися юридическими лицами государств - членов Таможенного союза, не нужно.

Е. Е.Смирнова

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.02.2011