Каков порядок применения изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" в п. 1 ст. 283 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ?

Ответ: Статьей 283 Налогового кодекса РФ установлены правила переноса убытков на будущее в целях налогообложения прибыли.

В частности, п. 1 ст. 283 НК РФ установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный по правилам гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных в ст. ст. 264.1, 268.1, 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.

Положения ст. 283 НК РФ распространяются только на суммы убытка, сформированного по правилам налогового учета.

С 1 января 2011 г. порядок переноса убытка, регламентированный п. 1 ст. 283 НК РФ, осуществляется с учетом ограничения, которым данный пункт дополнен. Теперь убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0%, на будущее не переносятся.

Однако новое правило сформулировано таким образом, что вызывает вопросы о порядке его применения на практике. В частности, каким образом должна определяться сумма убытка, не подлежащая переносу на будущее: как вся сумма убытка, полученная налогоплательщиком по его деятельности, если этот убыток сложился в период, когда налогоплательщиком были получены доходы, облагаемые по ставке 0%, либо как сумма убытка, равная величине доходов налогоплательщика, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0%, либо иным способом?

Минфин России в Письме от 25.11.2010 N 03-03-06/1/740, подчеркнув, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, указал следующее. В соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщик не вправе переносить на будущее убытки, полученные при определении налоговой базы, в отношении которой налогоплательщик применял ставку 0%.

Вывод чиновников финансового ведомства вполне логичен. Однако дословно п. 1 ст. 283 НК РФ не устанавливает зависимости (на которую указывает Минфин России) между полученным убытком и налоговой базой, в отношении которой применяется ставка 0%.

Буквально данной нормой говорится о полученном убытке (независимо от какого именно вида деятельности он был получен) в периоде, когда налогоплательщиком при налогообложении доходов применялась льготная ставка.

Таким образом, не исключено, что формально новое правило позволит налоговым органам отказывать налогоплательщикам в переносе убытка на будущее, если в этом периоде имели место доходы, облагаемые по льготной ставке.

О. П.Гришина

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.02.2011