У работника организации - иностранного гражданина, временно пребывающего на территории Российской Федерации, в январе 2011 г. родился ребенок. В связи с этим организация в том же месяце подарила ему детскую коляску стоимостью 25 000 руб., а также выплатила материальную помощь при рождении ребенка в размере 25 000 руб. Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС стоимость коляски и сумма материальной помощи? Работник не является налоговым резидентом РФ

Ответ: Материальная помощь в размере 25 000 руб., выплаченная организацией иностранному работнику, не являющемуся налоговым резидентом РФ и имеющему статус временно пребывающего, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Часть стоимости коляски (4000 руб.) не облагается НДФЛ, часть стоимости коляски (21 000 руб.) облагается НДФЛ по ставке 30%.

Стоимость коляски (25 000 руб.) не облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Обоснование: Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются в том числе физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками (п. 1 ст. 9 НК РФ).

Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, доход, полученный ими от источников в РФ, является объектом налогообложения по НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Однако в соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Пунктом 28 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ подарки, полученные налогоплательщиками от организаций, стоимостью, не превышающей 4000 руб. за налоговый период (календарный год - ст. 216 НК РФ).

Следовательно, часть стоимости коляски (4000 руб.) не облагается НДФЛ, часть стоимости коляски (21 000 руб.) облагается НДФЛ по ставке 30%, поскольку работник не является налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Действие Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) распространяется в том числе на иностранных граждан (ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

В силу пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Кроме того, на основании п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, стоимость коляски (подарка) не является объектом обложения страховыми взносами.

Из вышеизложенного следует, что:

- материальная помощь в размере 25 000 руб., выплаченная организацией иностранному работнику, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС;

- часть стоимости коляски (4000 руб.) не облагается НДФЛ, часть стоимости коляски (21 000 руб.) облагается НДФЛ по ставке 30%;

- стоимость коляски (25 000 руб.) не облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.02.2011