Налоговый агент (общество) предоставил стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере своей работнице, муж которой является индивидуальным предпринимателем (предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД). Правомерны ли действия налогового агента? Заявление второго родителя об отказе от получения налогового вычета получено

Ответ: Действия налогового агента по предоставлению стандартного налогового вычета в двойном размере своей работнице, если ее муж является индивидуальным предпринимателем и занимается облагаемой ЕНВД деятельностью, следует признать неправомерными.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 224 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Согласно ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики вправе получить стандартные налоговые вычеты.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями (приемными родителями), опекунами, попечителями или супругом (супругой) родителя (приемного родителя). Об этом сказано в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Согласно абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

В заявлении родителю нужно указать, что он просит предоставлять вычет на ребенка (детей) в двойном размере по причине отказа второго родителя от пользования данным вычетом.

В заявлении второго родителя об отказе от вычета, адресованного налоговому агенту первого родителя, должны содержаться все необходимые персональные данные этого родителя (Ф. И.О., адрес места жительства (постоянного проживания), ИНН (при наличии), реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в отношении которого этот родитель отказывается от получения вычета). Заявление об отказе от вычета представляется налоговому агенту первого родителя вторым родителем (Письмо от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@).

Обратите внимание, что отказаться от получения данного налогового вычета родитель может, если имеет право на этот налоговый вычет. В свою очередь, право на вычет он имеет только в том случае, если является плательщиком НДФЛ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Исходя из вышесказанного действия налогового агента следует признать неправомерными. Данный вывод обосновывается тем, что муж сотрудницы, являясь индивидуальным предпринимателем, освобождается от обязанности по уплате НДФЛ.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.02.2011