Работник по возвращении из командировки вместо автобусного билета представил товарный чек индивидуального предпринимателя с печатью и указанием ОГРН. Можно ли принять товарный чек, где в наименовании товара (услуг) указано: "Проездной билет на автобус", как первичный документ, подтверждающий командировочные расходы, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Товарный чек, где в наименовании товара (услуг) указано: "Проездной билет на автобус", не является документальным подтверждением командировочных расходов, поскольку в проездном документе должны быть указаны реквизиты, установленные Правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112 (далее - Правила), в случае несоответствия проездного документа вышеуказанным требованиям данный документ не подтверждает командировочные расходы работника на проезд при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Согласно п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией.

Формы билета и багажной квитанции устанавливаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами.

На основании п. 43 Правил билет должен содержать обязательные реквизиты. Формы и обязательные реквизиты билетов представлены в Приложении N 1. На билете допускается размещение дополнительных реквизитов.

Так, билет N 1 (разовый билет для проезда в пригородном и междугородном сообщении с фиксированной датой и временем отправления) должен включать в себя такие реквизиты, как наименование, серию и номер билета, наименование организации, выдавшей билет, вид транспортного средства, осуществляющего перевозку пассажира, зону действия билета, дату отправления, время отправления, дату прибытия, время прибытия, место, сумму, дату продажи билета, время продажи билета.

Как отметил Минфин России в Письме от 04.07.2011 N 03-03-07/24, при подтверждении расходов на проезд автомобильным транспортом необходимо представить билет, содержащий реквизиты, предусмотренные Правилами.

Суды, рассматривая схожие ситуации, указывают на возможность подтверждения при исчислении налога на прибыль командировочных расходов на проезд документом, в котором отражены все реквизиты, закрепленные в Правилах. При этом при отсутствии в проездном документе серии и номера билета организация на основании данного документа не вправе подтвердить расходы на проезд (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2012 N А69-250/2012).

Таким образом, в случае соответствия проездного документа вышеуказанным требованиям данный документ будет подтверждать командировочные расходы работника на проезд при исчислении налога на прибыль.

В случае если в представленном документе кроме реквизитов перевозчика, наименования услуги и ее стоимости другие обязательные для билета реквизиты отсутствуют, организация не вправе подтвердить им расходы на проезд работника в командировку в целях исчисления налога на прибыль.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.06.2014