Практические аспекты бюджетной правосубъектности военных учреждений (особенности реализации военными учреждениями права осуществлять приносящую доходы деятельность с позиций бюджетного законодательства)

ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТНОЙ ПРАВОСУБЪЕКТНОСТИ ВОЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ (ОСОБЕННОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ ВОЕННЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ ПРАВА ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ПРИНОСЯЩУЮ ДОХОДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ С ПОЗИЦИЙ БЮДЖЕТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА)

В. В. БАРАНЕНКОВ

Бараненков В. В., полковник юстиции, докторант МПИ ФСБ России, кандидат юридических наук, доцент.

Попытки компенсировать недостаточные объемы финансирования учреждений самостоятельной их деятельностью, приносящей доходы, далеко не современное "изобретение". Так, организациям Наркомвоенмора и частям войск СНК еще 16 августа 1921 г. предоставил право учреждать хозрасчетные предприятия "в целях самообслуживания Красной армии предметами вещевого и материального довольствия". В 1926 г. П. А. Лебедев отмечал: "Можно смело сказать, что не существует в природе такого госбюджетного учреждения, которое рано или поздно не завело бы у себя какой-нибудь "лавочки" <*>. При отсутствии специального правового регулирования такая деятельность приобретала самые причудливые формы. Академия художеств, Московская военно-инженерная дистанция организовали строительные конторы и бюро; Военно-топографическое управление РККА сняло в аренду пекарню; научно-издательский отдел Военно-Морских Сил открыл торговлю фарфоровой посудой; Ростовский уголовный розыск - торговлю подсолнечным маслом; газета "Ижевская правда" эксплуатировала смолокуренный завод, а два местных отдела ГПУ - драматический театр и штамповальный завод. Не будучи введены в какие-либо рамки, подсобные предприятия возникали вне всякой связи с задачами того учреждения, при котором они образовывались. Занятые случайными операциями и лишенные опытных руководителей и необходимых средств, они в огромной своей массе оказались явно нежизнеспособными и причинили значительный вред как учреждениям, их организовавшим, так и своим контрагентам <**>. -------------------------------- <*> Венедиктов А. В. Правовая природа государственных предприятий // Избранные труды по гражданскому праву: В 2 т. М., 2004. Т. 1. С. 365. <**> Венедиктов А. В. Указ. соч. С. 367.

В современной практике достаточно часто встречаются случаи, когда воинские части, другие военные организации оказывают платные услуги (включая услуги по охране объектов и даже по разминированию), сдают в аренду помещения и части своей территории, иными словами, осуществляют "приносящую доходы деятельность". Насколько это правомерно? Какие виды приносящей доходы деятельности может осуществлять военное учреждение? Как правильно оформить полученные доходы? Как их правильно расходовать? Каков порядок обращения взыскания на эти доходы и приобретенное за счет этих доходов имущество? В соответствии с гражданским законодательством фактически любые учреждения имеют право заниматься приносящей доходы деятельностью, если это прямо предусмотрено в их учредительных документах <*>. Вместе с тем для учреждений, создающихся в целях обеспечения обороны страны и безопасности государства, как бюджетных учреждений, право осуществлять предпринимательскую деятельность в значительной степени ограничено бюджетным законодательством <**>. -------------------------------- <*> В соответствии с п. 1 ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Кроме того, согласно абз. 2 п. 3 ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. В соответствии с п. 2 ст. 298 ГК РФ учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, если такое право предоставлено ему его учредительными документами. Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона "О некоммерческих организациях" учредительными документами учреждения являются решение собственника о создании учреждения и устав, утвержденный собственником. И только в случаях, указанных в законе, учреждение может действовать на основании общего положения об организациях данного вида (п. 1 ст. 52 ГК РФ). <**> Так, в частности, если до вступления в силу Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) средства, получаемые бюджетными учреждениями согласно ГК РФ от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, именовались внебюджетными средствами и действительно таковыми являлись, так как учитывались бюджетными учреждениями на основе отдельной сметы доходов и расходов по специальным средствам и не включались в состав доходов соответствующего бюджета, то теперь указанные средства включены в состав доходов бюджетов (ст. 42 БК РФ), т. е. являются бюджетными средствами, поступление и расходование которых отражаются по единой смете доходов и расходов учреждения. Вместе с тем с учетом природы их получения представляется возможным именовать их средствами от внебюджетных источников.

Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг (п. 2 ст. 42, п. 3 ст. 161 БК РФ). Средства от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности бюджетного учреждения зачисляются на единый счет федерального бюджета в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства (п. 4 ст. 254 БК РФ) <*>. Территориальный орган Федерального казначейства обязан отразить указанные средства на лицевом счете бюджетного учреждения не позднее дня, следующего за днем зачисления их на единый счет федерального бюджета. С этого момента бюджетное учреждение вправе распоряжаться этими средствами. -------------------------------- <*> Об открытии счетов органами федерального казначейства Минфина России для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, см. письмо Минфина России от 22 ноября 2000 г. N 03-01-12/12-443.

Следует подчеркнуть, что согласно п. 7 ст. 161 БК РФ бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством Российской Федерации. Средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности учитываются на таких лицевых счетах в соответствии с Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от 21 июня 2001 г. N 46н <*>. -------------------------------- <*> Приказ Минфина России "О порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов" от 21 июня 2001 г. N 46н (с изменениями от 26 сентября 2001 г., 23 июля 2002 г., 24 декабря 2004 г.) (зарегистрировано в Минюсте России 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2809) (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2001. N 32).

В соответствии с п. 4 указанного Приказа основанием для открытия получателям средств лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, являются генеральные разрешения на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах Федерального казначейства главному распорядителю средств федерального бюджета и подведомственным ему учреждениям (далее - генеральные разрешения), выданные Федеральным казначейством главным распорядителям средств федерального бюджета (далее - главные распорядители средств), и разрешения на открытие лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах Федерального казначейства (далее - разрешения), выдаваемые в соответствии с генеральными разрешениями главными распорядителями средств и распорядителями средств федерального бюджета (далее - распорядители средств) получателям средств. Для оформления генерального разрешения главный распорядитель средств представляет в соответствующие департаменты Минфина России наряду с другими документами копии законодательных актов, решений Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а в отдельных случаях - нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и учредительных документов (уставы) получателей средств, а также гражданско-правовых договоров, являющихся основанием для образования и использования внебюджетных средств. Главные распорядители средств самостоятельно доводят до распорядителей средств и получателей средств, находящихся в ведении главных распорядителей средств, копии генеральных разрешений, выданных Федеральным казначейством <*>. -------------------------------- <*> На основании генеральных разрешений главные распорядители средств и распорядители средств в установленном вышеназванным Приказом порядке оформляют и самостоятельно доводят до находящихся в их ведении получателей средств разрешения.

В соответствии же с указанной Инструкцией расчетно-денежные документы на осуществление кассового расхода принимаются органом Федерального казначейства от получателя средств только в пределах остатка средств, отраженного на его лицевом счете по учету внебюджетных средств, и назначений сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам. Орган Федерального казначейства отказывает также в приеме платежного поручения и оформлении чека на получение наличных денег и не несет ответственности за этот отказ в случае непредставления получателем средств утвержденной сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам на текущий финансовый год (квартал). Согласно п. 23 вышеназванной Инструкции в случае, если в платежном документе отсутствует ссылка на источник образования внебюджетных средств или он не соответствует источникам, отраженным в разрешении, орган Федерального казначейства зачисляет сумму поступлений на лицевой счет получателя средств без права ее расходования до внесения в установленном порядке соответствующих дополнений в разрешение или представления клиентом дополнительной информации об источнике образования внебюджетных средств, заверенной подписями руководителя и главного бухгалтера получателя средств. Получатель средств по всем произведенным в течение отчетного периода операциям с внебюджетными средствами составляет отчетность в порядке, установленном Минфином России. Таким образом, для ведения предусмотренной ГК РФ предпринимательской (абз. 2 п. 3 ст. 50) и иной приносящей доходы (п. 2 ст. 298) деятельности военное учреждение должно иметь: 1) основание (указание на возможность осуществления конкретного вида деятельности, приносящей доходы), сформулированное в законе, ином нормативном правовом акте и уставе учреждения <*>; -------------------------------- <*> В соответствии с п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 10 февраля 2004 г. N 71 в уставе федерального государственного учреждения должен быть предусмотрен исчерпывающий перечень видов деятельности, приносящей доход.

2) разрешение на открытие в органах Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, выдаваемое главным распорядителем средств (Минобороны России, ФСБ России или иным соответствующим федеральным органом исполнительной власти) и распорядителями средств федерального бюджета на основании выданного главному распорядителю генерального разрешения, в котором указываются конкретные виды приносящей доходы деятельности и основания осуществления такой деятельности; 3) смету доходов и расходов, утвержденную вышестоящим распорядителем средств в соответствии со ст. 221 БК РФ; 4) отчетность, составленную в порядке, установленном Минфином России. Следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 298 ГК РФ доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Абзац 2 п. 6 ст. 161 БК РФ уточняет, что бюджетное учреждение самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников, но обязано при этом исполнять сметы доходов и расходов. Иными словами, полученные средства могут быть израсходованы только на цели финансирования самого учреждения и не могут изыматься вышестоящим органом управления, включая федеральный орган исполнительной власти, которому учреждение подведомственно. С учетом того, что указанные средства относятся к бюджетным, их расходование также строго регламентируется бюджетным законодательством <*>. Это, в частности, означает, что средства, полученные за счет внебюджетных источников, не могут передаваться вышестоящим органам управления (включая федеральный орган исполнительной власти, которому учреждение подведомственно), иным организациям даже при наличии соответствующего приказа <**>. -------------------------------- <*> В частности, согласно ст. 70 БК РФ, бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на: - оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников; - перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; - трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления; - командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации; - оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам; - оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов. Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается. ------------------------------------------------------------------ КонсультантПлюс: примечание. Приказ директора Федеральной службы железнодорожных войск РФ от 27.01.2004 N 33 "О порядке расходования средств, полученных воинскими частями от выполнения работ (оказания услуг) на договорной основе в 2004 году" утратил силу с 1 января 2005 года в связи с истечением срока действия. ------------------------------------------------------------------ <**> Приказ директора Федеральной службы железнодорожных войск Российской Федерации - командующего Железнодорожными войсками Российской Федерации "О порядке расходования средств, полученных воинскими частями от выполнения работ (оказания услуг) на договорной основе в 2004 году" от 27 января 2004 г. N 33 (зарегистрирован в Минюсте России 16 марта 2004 г. Регистрационный номер 5681. Текст приказа официально опубликован не был).

Право бюджетного учреждения самостоятельно распоряжаться указанными средствами подчеркивается и п. 4 ст. 166 БК РФ, согласно которому министр финансов имеет право запретить главному распорядителю, распорядителю бюджетных средств, бюджетному учреждению осуществление отдельных расходов, за исключением расходов, осуществляемых руководителем бюджетного учреждения за счет средств, полученных от внебюджетных источников. При недостатке средств бюджета для выполнения заданий органа исполнительной власти бюджетное учреждение, подведомственное данному органу исполнительной власти, может использовать для этого средства от предпринимательской деятельности и использования государственного имущества <*> (п. 6 ст. 254 БК РФ). Следует подчеркнуть, что это право, а не обязанность бюджетного учреждения. При этом действующим бюджетным законодательством Российской Федерации не предусматривается возмещение из средств федерального бюджета расходов, произведенных за счет средств от предпринимательской деятельности и от иных внебюджетных источников <**>. -------------------------------- <*> Сумма превышения фактически полученных бюджетным учреждением средств от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности над средствами, учтенными в смете доходов и расходов, остается в распоряжении бюджетного учреждения. <**> См. письмо Минфина России от 26 июля 2000 г. N 3-01-12/12-335 (Вестник образования. 2001. N 12. С. 50).

В судебной практике достаточно часто возникает вопрос о том, возможно ли обращение взыскания по обязательствам военного учреждения на денежные средства от приносящей доходы деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество. В соответствии с п. 2 ст. 120 ГК РФ учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность несет собственник соответствующего имущества <*>. Таким образом, можно сделать вывод о том, что учреждение отвечает по своим обязательствам в том числе и теми денежными средствами, которые получены им от приносящей доходы деятельности, но на имущество, приобретенное за счет этих доходов, взыскание обращено быть не может. -------------------------------- <*> В то же время необходимо учитывать, что в ГК РФ речь идет именно о гражданско-правовых обязательствах. В случаях недостаточности в распоряжении учреждения денежных средств для уплаты налогов и сборов субсидиарная ответственность собственника имущества учреждения законодательством прямо не предусмотрена (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 мая 1999 г. N А82-32/98-А/1).

Органам управления следует иметь в виду, что правом осуществлять приносящую доходы деятельность целесообразно наделять не любые военные учреждения, а лишь те, которые можно отнести к учреждениям обеспечения (образовательные, научные и им подобные). Это обусловлено тем, что Федеральным законом "О статусе военнослужащих" военнослужащим запрещено заниматься предпринимательской и иной приносящей доходы деятельностью, за исключением образовательной, научной и творческой деятельности. Что же касается образовательных, научных учреждений, учреждений культуры и т. п., то осуществление дополнительной приносящей доходы деятельности не в ущерб выполнению основных задач позволит повысить профессионализм личного состава, обеспечив, кроме того, дополнительное финансирование такого учреждения. Также это дает возможность стимулировать повышение научного, методического и творческого потенциала таких учреждений и привлекать высококвалифицированных сотрудников. Таким образом, военные учреждения имеют право заниматься приносящей доходы деятельностью, если это прямо предусмотрено в их учредительных документах. Конкретные виды деятельности должны быть указаны в специальном разрешении, выдаваемом главным распорядителем средств и распорядителями средств федерального бюджета на основании выданного главному распорядителю генерального разрешения, в котором указываются конкретные виды приносящей доходы деятельности и основания осуществления такой деятельности. Учреждение обязано иметь смету доходов и расходов (утвержденную вышестоящим распорядителем средств в соответствии со ст. 221 БК РФ) и отчетность, составленную в порядке, установленном Минфином России. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе, но бюджетное учреждение обязано при этом исполнять сметы доходов и расходов. Полученные средства могут быть израсходованы только на цели финансирования самого учреждения и не могут изыматься вышестоящим органом управления, включая федеральный орган исполнительной власти, которому учреждение подведомственно. Расходование указанных средств строго регламентируется бюджетным законодательством.

Название документа