Организация ежемесячно производит (согласно условиям коллективного договора) выплаты работникам, имеющим разъездной характер работы, в фиксированном размере (5000 руб. в месяц). Следует ли начислять НДФЛ на данные выплаты?

Ответ: Предусмотренные коллективным договором в фиксированном размере компенсационные выплаты работникам, чья работа имеет разъездной характер, включаются в налоговую базу по НДФЛ, поскольку являются элементом оплаты труда по ст. 129 Трудового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсации (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных) и стимулирующие выплаты.

В Письме от 25.10.2013 N 03-04-06/45182 Минфин России указал, что выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников организации, чья работа носит разъездной характер, не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Вместе с тем в Определении ВАС РФ от 07.11.2013 N ВАС-14952/13 суд признал правомерным доначисление НДФЛ в определенном случае. Так, ВАС РФ указал, что ТК РФ устанавливает два вида выплат работникам: заработную плату (ст. 129) и компенсации (гл. 24 - 28). По смыслу ст. 129 ТК РФ компенсации являются элементами оплаты труда и не возмещают физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Таким образом, выплаты, определенные ст. 129 ТК РФ, образуют объект налогообложения по НДФЛ. При этом суд установил, что общество ежемесячно производило выплаты работникам, работа которых носит разъездной характер. Размер выплат был установлен в зависимости от занимаемой должности и рассчитывался пропорционально отработанному работником времени. Суммы данных выплат относились обществом на расходы при исчислении налога на прибыль. Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что компенсация проезда работникам соответствует критериям компенсационных выплат, приведенным в ст. 129 ТК РФ. Данная выплата является составной частью заработной платы и включается в базу по НДФЛ.

Таким образом, предусмотренные коллективным договором компенсационные выплаты в фиксированном размере работникам, чья работа имеет разъездной характер, включаются в налоговую базу по НДФЛ, поскольку являются элементом оплаты труда по ст. 129 ТК РФ.

Д. А.Долженко

ООО "Актуальный менеджмент"

17.02.2014