Правомерен ли отказ налогового органа в вычете НДС, мотивированный неотражением в книге покупок платежных документов, подтверждающих уплату налога таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации?

Ответ: Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Согласно п. 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость (п. 10 названных Правил).

Из приведенных норм следует, что основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе импортируемых товаров на территорию Российской Федерации, являются грузовые таможенные декларации на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату этого налога на таможне. Представление иных документов НК РФ не предусмотрено.

Неотражение в книге покупок платежных документов, подтверждающих уплату сумм НДС таможенному органу, не препятствует принятию импортируемого товара налогоплательщиком к учету.

Книга покупок не относится по смыслу, придаваемому содержанием п. 1 ст. 171 НК РФ, к тем документам, с необходимостью представления которых законодатель связывает возникновение права для принятия НДС к вычету.

Однако на основании п. 7 Правил книга покупок ведется для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

С учетом изложенного, по нашему мнению, отказ налогового органа в вычете НДС, мотивированный неотражением в книге покупок платежных документов, подтверждающих уплату налога таможенным органам при ввозе товара на территорию Российской Федерации, является неправомерным.

Данные выводы подтверждаются арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2010 N А03-1360/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.02.2008 N Ф08-556/2008-183А). Однако не исключено, что данные действия налогоплательщика могут привести к спору с налоговыми органами. Имеется судебная практика в пользу налоговых органов, подтверждающая неправомерность применения налогоплательщиком вычетов в случае, если в книге покупок не были зарегистрированы соответствующие счета-фактуры (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2007 N А19-19198/06-33-Ф02-2203/07 по делу N А19-19198/06-33).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

10.02.2011