Проценты по п. 5 ст. 79 НК РФ на сумму излишне взысканного налога начисляются за каждый календарный день или только за рабочие дни?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.

В случае если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 79 НК РФ, процентов на эту сумму (п. 3 ст. 79 НК РФ).

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России (п. 5 ст. 79 НК РФ).

При этом обязанность налогового органа по возврату налогоплательщику излишне взысканного налога считается исполненной с момента фактического перечисления ему денежных средств на расчетный счет, а не с момента принятия налоговым органом решения о возврате (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Положения ст. 79 НК РФ не содержат прямого указания о начислении процентов исходя из календарных или рабочих дней.

В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2008 N 17АП-2997/2008-АК судьи отклонили довод налогового органа о применении при расчете процентов положений ст. 6.1 НК РФ и начислении процентов исходя из рабочих дней. Как указал суд, ст. 79 НК РФ устанавливает период начисления процентов, а не процессуальный срок.

Вывод о том, что предусмотренные п. 5 ст. 79 НК РФ проценты следует начислять исходя из календарных, а не рабочих дней просрочки возврата излишне взысканного налога, содержится также в Постановлении ФАС Московского округа от 04.06.2008 N КА-А40/4685-08.

Таким образом, поскольку п. 5 ст. 79 НК РФ не содержит указания о том, какие именно дни (календарные или рабочие) необходимо брать за базу при начислении процентов на суммы излишне взысканного налога исходя из необходимости единообразного толкования и применения действующего законодательства о налогах и сборах, а также принципа универсальности воли законодателя, при расчете процентов, предусмотренных п. 5 ст. 79 НК РФ, следует учитывать календарные дни.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

10.02.2011