Организация заключила договор на ремонт оборудования. Подрядчик ликвидировался до того, как выполненные и принятые по акту работы были оплачены. При ликвидации кредиторская задолженность не была истребована подрядчиком. Организация применяет метод начисления. Правомерно ли исключение налоговым органом стоимости подрядных работ из расходов по налогу на прибыль со ссылкой на то, что налогоплательщик не понес фактических расходов на их оплату (не оплатил данные работы и не оплатит их в будущем)?

Ответ: При решении вопроса о возможности принятия расходов, уменьшающих доходы по налогу на прибыль, необходимо исходить из реальности этих расходов, которые должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Пунктом 5 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ.

Из изложенного следует, что момент отнесения в состав прочих расходов стоимости подрядных работ возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму данных расходов, и не зависит от момента оплаты. Таким образом, расходы могут быть списаны в том периоде, в котором у налогоплательщика появилось право на их списание.

Согласно ст. 419 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.). В силу п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Подтверждением данного факта является выписка из ЕГРЮЛ.

По мнению арбитражных судов, ликвидация поставщика не влияет на порядок признания расходов, установленный ст. 272 НК РФ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А11-15298/2009, Решение Арбитражного суда Свердловской области от 17.04.2008 N А60-33828/2007-С6 (п. 2)).

При этом кредиторская задолженность по оплате выполненных работ в случае истечения срока давности ее взыскания подлежит включению во внереализационные доходы в соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, исключение налоговым органом стоимости подрядных работ из расходов по налогу на прибыль со ссылкой на то, что налогоплательщик не оплатил данные работы и не оплатит их в будущем, является неправомерным.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

10.02.2011