Организация-арендатор заключила договор аренды квартиры с физическим лицом - арендодателем, не являющимся ИП. При заключении договора организация перечислила на его счет обеспечительный депозит, удержав с этой суммы НДФЛ. Следовало ли организации удерживать с суммы депозита НДФЛ, если по окончании срока договора аренды физлицо обязано вернуть сумму депозита?

Ответ: Если договором аренды предусмотрено, что денежные средства, перечисленные организацией-арендатором в обеспечение исполнения обязательств перед физическим лицом - арендодателем, не могут расходоваться арендодателем и по окончании договора аренды они подлежат возврату организации-арендатору, то у физического лица - арендодателя в момент перечисления ему этой суммы не возникает экономической выгоды и, следовательно, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации. При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в частности, с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. По общему правилу таким доходом является арендная плата (п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ способами обеспечения исполнения обязательств могут быть: неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток и другие, предусмотренные законом или договором. Таким образом, если договором аренды предусмотрено, что денежные средства, перечисленные организацией-арендатором в обеспечение исполнения обязательств перед физическим лицом - арендодателем, не могут расходоваться арендодателем и по окончании договора аренды они подлежат возврату организации-арендатору, у физического лица - арендодателя в момент перечисления ему этой суммы не возникает экономическая выгода и, следовательно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц. Данный вывод подтверждается, в частности, Письмом Минфина России от 26.06.2013 N 03-04-05/24290.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.02.2014