Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", выплачивает работникам, находящимся в отпуске по беременности и родам и получающим пособие, доплату до должностного оклада. Можно ли такие расходы учесть для целей применения УСН?

Ответ: Если доплата до среднего заработка работникам, находящимся в отпуске по беременности и родам, предусмотрена трудовым договором и (или) коллективным договором, то, по нашему мнению, ее можно учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Обоснование: Организации, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, однако при том условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, которые принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. При этом в п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрены другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Следовательно, если доплата до среднего заработка предусмотрена трудовым договором и (или) коллективным договором, по нашему мнению, ее можно учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Данный вывод косвенно подтверждается позицией Минфина России, высказанной в Письме от 18.05.2012 N 03-03-06/1/254 применительно к учету в расходах таких сумм при исчислении налога на прибыль.

Также правомерность учета сумм доплаты до размера должностного оклада работникам, находящимся в отпуске по беременности и родам, в целях исчисления налога на прибыль находит поддержку в судебной практике (Постановление ФАС Московского округа от 15.04.2013 по делу N А40-70325/12-20-390).

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.02.2014