У организации во многих субъектах Российской Федерации находится по одному обособленному подразделению. Какое имущество относится к амортизируемому имуществу обособленного подразделения для целей уплаты налога на прибыль в региональный бюджет?

Ответ: Пунктом 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Указанные в п. 2 ст. 288 НК РФ удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Получается, что для определения авансового платежа или налога, подлежащих уплате за обособленное подразделение в бюджет субъекта Российской Федерации, необходимо рассчитать долю прибыли, приходящуюся на такое обособленное подразделение. Для ее расчета необходимо определить:

- удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) (СЧР);

- удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения (ОСОС).

Следовательно, долю прибыли можно рассчитать по следующей формуле:

ДП = (СЧР + ОСОС) / 2.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества данного обособленного подразделения определяется исходя из остаточной стоимости основных средств этого обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период, то есть исходя из остаточной стоимости основных средств, находящихся в таком обособленном подразделении. Остаточная стоимость иного амортизируемого имущества не учитывается (Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/1/633).

При этом амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается (Письма ФНС России от 14.04.2010 N 3-2-10/11, Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/513).

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

08.02.2011