Организация является учредителем доверительного управления имуществом и одновременно выгодоприобретателем. В 2010 г. в рамках договора доверительного управления был получен убыток. Вправе ли организация учесть его в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).

Доверительный управляющий должен определять доходы и расходы, связанные с исполнением договора, ежемесячно нарастающим итогом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы (п. 2 ст. 276 Налогового кодекса РФ).

Учредитель управления, являющийся выгодоприобретателем, определяет налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ (п. 1 ст. 276 НК РФ).

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов (п. 3 ст. 276 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 276 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) в отношении учредителей управления, не являющихся выгодоприобретателями, было установлено, что убытки, полученные в течение срока действия договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя управления, учитываемыми в целях налогообложения.

Таким образом, до 01.01.2011 учредитель управления, являющийся выгодоприобретателем, был вправе учитывать убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, для целей налогообложения.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" ст. 276 НК РФ была дополнена п. 4.1, в соответствии с которым убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Изменения, внесенные в ст. 276 НК РФ, вступили в силу 01.01.2011 (п. 29 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).

С учетом изложенного учредитель управления, являющийся выгодоприобретателем, убыток по договору доверительного управления, полученный в 2010 г., вправе учитывать для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с требованиями ст. 283 НК РФ. Начиная с 2011 г. убыток по договору доверительного управления не учитывается для целей исчисления налога на прибыль.

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

08.02.2011