Обязана ли организация, осуществляющая на территории Российской Федерации производство и реализацию алкогольной продукции и являющаяся плательщиком акциза, уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной продукции?

Ответ: Организация, осуществляющая на территории Российской Федерации производство и реализацию алкогольной продукции и являющаяся плательщиком акциза, уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной продукции:

- до 01.07.2011 - не должна;

- с 01.07.2011 - должна, за исключением случая, когда она представляет в налоговый орган банковскую гарантию одновременно с извещением об освобождении от уплаты данного платежа.

Обоснование: Порядок исчисления акциза установлен в ст. 194 Налогового кодекса РФ.

Данная статья (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 306-ФЗ)) не предусматривает уплаты авансового платежа по алкогольной продукции.

На основании п. 2 ст. 179 НК РФ организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 306-ФЗ) признается подакцизным товаром алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов).

На основании пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Законом N 306-ФЗ в гл. 22 НК РФ внесены изменения.

Так, Законом N 306-ФЗ в ст. 194 НК РФ введен п. 8, устанавливающий следующие положения.

Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются.

В случае использования производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца, произведенного на территории Российской Федерации, для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, авансовый платеж акциза уплачивается до закупки этилового спирта-сырца и (или) до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

В целях настоящей главы под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе этилового спирта-сырца) и (или) спирта коньячного, произведенных на территории Российской Федерации, или до совершения операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ. При этом в целях настоящей статьи дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца и (или) спирта коньячного (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупаемых у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые установлены ст. 204 НК РФ.

Одновременно Законом N 306-ФЗ ст. 204 НК РФ дополнена, в частности, п. 6, согласно которому авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

Также Законом N 306-ФЗ ст. 204 НК РФ дополнена, в частности, п. 11, устанавливающим следующие положения.

Налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Банковская гарантия предоставляется производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

Налоговые органы предъявляют банку-гаранту требование по погашению обеспеченной банковской гарантией денежной суммы в размере авансового платежа акциза в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (принципалом) суммы акциза по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, изготовленной из спирта этилового и (или) спирта коньячного, приобретенных либо произведенных и переданных им в структуре одной организации по ставке акциза в размере 0 руб. за один литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции о факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, предусмотренный ст. 176.1 НК РФ.

Исходя из ч. 1 ст. 6 Закона N 306-ФЗ Закон N 306-ФЗ вступает в силу с 01.01.2011, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 29.11.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть с 01.01.2011, если ст. 6 Закона N 306-ФЗ не закреплено иное.

На основании ч. 3 ст. 6 Закона N 306-ФЗ п. 8 ст. 194 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) и п. п. 6 и 11 ст. 204 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) вступают в силу с 01.07.2011.

Следовательно, после 01.07.2011 организация, осуществляющая на территории Российской Федерации производство и реализацию алкогольной продукции и являющаяся плательщиком акциза, обязана уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной продукции, за исключением случая, когда она представляет в налоговый орган банковскую гарантию одновременно с извещением об освобождении от уплаты данного платежа.

Е. А.Шестернева

Минфин России

06.02.2011