Является ли объектом обложения акцизом передача одним филиалом организации другому ее филиалу произведенного этилового спирта для дальнейшего производства подакцизной спиртосодержащей продукции?

Ответ: Передача одним филиалом организации другому ее филиалу произведенного этилового спирта для дальнейшего производства подакцизной спиртосодержащей продукции:

- до 01.08.2011 - не признается объектом обложения акцизом;

- с 01.08.2011 - признается объектом обложения акцизом, за исключением случаев, когда передается в структуре одной организации произведенный налогоплательщиком этиловый спирт для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, а также когда передается в структуре одной организации ректификованный этиловый спирт, произведенный налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ спирт этиловый является подакцизным товаром.

Операции, признаваемые объектом обложения акцизом, указаны в ст. 182 НК РФ.

Данная статья (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 306-ФЗ)) не предусматривает такой операции, как передача одним филиалом организации другому ее филиалу произведенного этилового спирта для дальнейшего производства подакцизной спиртосодержащей продукции.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 306-ФЗ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.

Законом N 306-ФЗ в гл. 22 НК РФ внесены изменения.

Так, п. 1 ст. 182 НК РФ Законом N 306-ФЗ дополнен пп. 22, согласно которому признается объектом налогообложения передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом обложения акцизами в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, если иное не установлено данным пунктом.

Одновременно Законом N 306-ФЗ п. 1 ст. 183 НК РФ дополнен пп. 16, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по передаче в структуре одной организации:

произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции.

На основании ч. 4 ст. 6 Закона N 306-ФЗ пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ), пп. 1 и 16 п. 1 ст. 183 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) вступают в силу с 01.08.2011.

Следовательно, после 01.08.2011 объектом обложения акцизом признается передача одним филиалом организации другому ее филиалу произведенного этилового спирта для дальнейшего производства подакцизной спиртосодержащей продукции, за исключением случаев, когда передается в структуре одной организации произведенный налогоплательщиком этиловый спирт для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, а также когда передается в структуре одной организации ректификованный этиловый спирт, произведенный налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции.

Е. А.Шестернева

Минфин России

06.02.2011