Согласно п. 4 ст. 342 НК РФ начальные извлекаемые запасы нефти (показатель - V), утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006

Следует ли в целях применения гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ определять начальные запасы нефти путем сложения суммы накопленной добычи и остатка запасов на 01.01.2006 или учитывается только остаток запасов на указанную дату?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 342 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) ставка налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче нефти применяется, в частности, с коэффициентом, характеризующим степень выработанности конкретного участка недр (Кв).

Порядок определения указанного коэффициента установлен п. 4 ст. 342 Кодекса, согласно которому коэффициент Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от степени выработанности конкретного участка недр.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г. Прирост и списание запасов после 1 января 2006 г. при расчете степени выработанности не учитываются.

Накопленная добыча определяется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествовавшем году налогового периода.

Иного порядка определения начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной добычи нефти Кодексом не предусмотрено.

В целях администрирования льготы, связанной с применением степени выработанности запасов (Св), федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, направляет в налоговые органы данные по нефти государственного баланса запасов полезных ископаемых на первое число каждого календарного года, включающие наименование пользователя недр, реквизиты лицензии на право пользования недрами, накопленную добычу, включая потери при добыче (N), и начальные извлекаемые запасы нефти (V) всех категорий по каждому конкретному участку недр. Данные предоставляются после выпуска государственного баланса запасов полезных ископаемых на первое число каждого календарного года, но не позднее первого числа следующего календарного года.

И. К.Золотарева

Заместитель начальника

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

04.02.2011