В каком порядке будет уплачиваться транспортный налог за 2011 г. в отношении легковых автомобилей, зарегистрированных на физических лиц в установленном законодательством РФ порядке?

Ответ: Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги на основании пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.

Уплата транспортного налога производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) ст. 52 НК РФ изложена в новой редакции, а п. 1 ст. 363 НК РФ был дополнен новым абзацем. Указанные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Абзацем 3 п. 1 ст. 363 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 3 указанной статьи).

В силу п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@ утверждена новая, объединенная форма налогового уведомления по транспортному и земельному налогу, а также налогу на имущество физических лиц.

Таким образом, срок уплаты транспортного налога за 2011 г. налогоплательщиками - физическими лицами изменился. Он устанавливается законом соответствующего субъекта РФ, но не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не ранее 1 ноября 2012 г. Данный налог уплачивается такими налогоплательщиками на основании налогового уведомления, которое должно быть направлено налоговым органом по месту учета транспортного средства не позднее 30 октября 2012 г.

Налоговое уведомление направляется по усмотрению налогового органа одним из нижеследующих способов. Оно может быть:

- передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку;

- направлено по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма;

- передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (форматы и порядок передачи устанавливаются ФНС России). Это следует из п. 4 ст. 52 НК РФ.

Что касается транспортного налога за 2010 г., то он уплачивается в ранее установленном порядке. А именно в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления (если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении), направляемого налоговым органом не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Основание - ч. 2 ст. 52, п. 6 ст. 58 и п. 1 ст. 363 НК РФ в ранее действовавшей редакции. При этом ограничения по установлению законами соответствующих субъектов РФ срока платежа НК РФ не предусматривались.

Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 28.10.2010 N 03-05-04-02/92. В нем говорится, что первым налоговым периодом, начиная с которого законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) должны быть установлены сроки уплаты соответственно транспортного и земельного налогов с учетом изменений, внесенных в НК РФ Законом N 229-ФЗ, является налоговый период 2011 г. Учитывая, что положениям ст. ст. 363 и 397 НК РФ не придана обратная сила, уплата транспортного и земельного налогов за 2010 г. производится в соответствии с ранее установленными сроками.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.02.2011