Налоговый орган в октябре 2010 г. вынес решение о приостановлении операций по счетам организации в банке в связи с неисполнением ею в установленный срок требования об уплате налога. В каком порядке осуществляется разблокировка таких счетов, в случае если у организации на этих счетах имеются денежные средства в размере, превышающем сумму, указанную в решении?

Ответ: В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Об этом говорится в п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 8 указанной статьи при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования (абз. 1 п. 2 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном данным пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ. Это следует из абз. 3 п. 2 указанной статьи.

В случае если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. Основание - абз. 1 п. 9 указанной статьи.

Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения указанного в абз. 1 данного пункта заявления налогоплательщика принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке (абз. 2 п. 9 ст. 76 НК РФ).

В случае если к указанному заявлению налогоплательщиком не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого заявления налогоплательщика, направить в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах (абз. 3 п. 9 ст. 76 НК РФ).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ), вступившим в силу с 2 сентября 2010 г., абз. 3 п. 9 ст. 76 НК РФ был дополнен новым предложением.

Сообщение об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика в банке направляется банком в электронном виде в установленном формате в течение трех дней после дня получения запроса налогового органа. Это следует из положений абз. 3 п. 9 ст. 76 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) с учетом изменений, внесенных в п. 5 ст. 76 НК РФ Федеральным законом от 03.11.2010 N 287-ФЗ "О внесении изменений в статьи 76 и 86 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 287-ФЗ), вступившим в силу с 10 декабря 2010 г.

Таким образом, разблокировка счетов, на которых находится сумма денежных средств в размере, превышающем сумму, указанную в решении о приостановлении, осуществляется налоговым органом на основании заявления организации об отмене приостановления операций по этим счетам. К данному заявлению прикладываются документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в заявлении. Разблокировка счетов производится в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций, на основании решения налогового органа об отмене решения о приостановлении операций в течение двух рабочих дней со дня получения от организации вышеуказанных заявления и документов.

Если документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в заявлении, организацией не представлены, налоговый орган вправе в течение дня, следующего за днем получения заявления, направить в банк запрос об остатках денежных средств на ее счетах, который исполняется банком в течение трех рабочих дней после дня его получения. В указанном случае решение об отмене приостановления операций по счетам организации принимается налоговым органом в течение двух рабочих дней после получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах организации в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании. Это следует из п. 6 ст. 6.1, п. 5 и абз. 3 п. 9 ст. 76 НК РФ.

Кроме того, Законом N 287-ФЗ внесены также изменения в абз. 1 п. 2 ст. 86 НК РФ, согласно которым срок выдачи банками налоговым органам справок об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика сокращен с пяти до трех рабочих дней.

Следовательно, с 10 декабря 2010 г. срок для банков, в течение которого они должны направить в налоговый орган сообщение об остатках денежных средств на счетах, в отношении которых налоговым органом вынесено решение о приостановлении операций по ним, определяется по общим правилам. А именно: в течение трех рабочих дней со дня получения запроса налогового органа.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.02.2011