Вновь созданная организация, имеющая государственную аккредитацию, осуществляет деятельность в сфере разработки и реализации программ для ЭВМ. Вправе ли она в 2011 г. получить льготы по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении выплат в пользу работников, с которыми заключены трудовые договоры?

Ответ: Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. Основание - пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов. Из этих сумм вычитаются суммы ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Это следует из ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Федеральным законом от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 272-ФЗ), вступившим в силу с 19 октября 2010 г., ст. 57 Закона N 212-ФЗ была дополнена ч. 2.1 - 2.5, а ч. 2 указанной статьи - п. 4.

Действие положений п. 4 ч. 2 и ч. 2.1 - 2.5 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п. 3 ст. 3 Закона N 272-ФЗ).

Пунктом 4 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) предусматриваются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны). К таким организациям относятся российские организации, осуществляющие следующие виды деятельности:

- разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора;

- оказание услуг (выполнение работ) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

В отношении таких организаций применяются следующие тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды:

- Пенсионный фонд РФ - 14%;

- Фонд социального страхования РФ - 0%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0%.

Вновь созданные организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные указанным пунктом, при выполнении ими следующих условий:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 50 человек. Основание - ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

В целях ч. 2.2 указанной статьи сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ (ч. 2.3 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, вновь созданная организация, имеющая государственную аккредитацию и осуществляющая в 2011 г. деятельность в сфере разработки и реализации программ для ЭВМ, уплачивает страховые взносы с выплат, произведенных в пользу работников, с которыми заключены трудовые договоры, по пониженным ставкам. При этом такая организация должна соответствовать условиям, предусмотренным ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Страховые взносы начисляются только с не превышающей предельную величину суммы, размер которой на 2011 г. установлен в сумме 463 000 руб. (в 2010 г. - 415 000 руб.). С сумм выплат, превышающих 463 000 руб., страховые взносы не взимаются. При этом предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Ее размер определяется и устанавливается Правительством РФ. Это следует из п. 2 ст. 3 Закона N 272-ФЗ, ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) и п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.".

В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода организация не выполнит хотя бы одно из условий, установленных ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, она утратит право применять пониженные тарифы с начала того периода, в котором выявлено указанное несоответствие (ч. 2.4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.02.2011