Организация реализует на территории РФ школьные тетради с обложкой из переплетного материала с полимерным покрытием. Правомерно ли в данном случае применение ставки НДС в размере 10 процентов на основании абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ?

Ответ: Применение ставки НДС 10 процентов при реализации на территории РФ школьных тетрадей с обложкой из переплетного материала с полимерным покрытием на основании абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ является неправомерным. В данном случае применяется ставка НДС 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 НК РФ.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются, в частности, организации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации таких товаров для детей, как школьные тетради.

Пункт 2 ст. 164 НК РФ также устанавливает, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

На основании Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень N 908), к указанному Перечню относятся в том числе тетради школьные ученические с обычной обложкой (код 54 6110):

1) в 12 листов (код 54 6111);

2) в 18 листов (код 54 6112);

3) в 24 листа (код 54 6113).

Помимо этого, Перечень N 908 включает тетради школьные ученические с мелованной обложкой в 12 листов (код 54 6121).

Иные школьные тетради в Перечне N 908 не указываются.

Из Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, следует, что тетради школьные ученические с обложкой из переплетного материала с полимерным покрытием имеют код 54 6130.

Соответственно, они не подпадают под действие Перечня N 908.

Таким образом, основания для применения положений абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ отсутствуют.

Как установлено п. 3 ст. 164 НК РФ, обложение НДС производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 данной статьи.

Пункты 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ не содержат никаких исключений для школьных тетрадей с обложкой из переплетного материала с полимерным покрытием.

Соответственно, правомерным в данном случае является применение ставки НДС 18 процентов.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

04.02.2011