Негосударственное образовательное учреждение, осуществляющее образовательную деятельность наряду с предпринимательской деятельностью (торговлей покупными товарами), предполагает подать в налоговый орган заявление о применении с 2012 г. налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль. Какие условия должны быть соблюдены образовательным учреждением для того, чтобы с 2012 г. оно могло воспользоваться указанной ставкой по налогу на прибыль? В каких случаях такое учреждение может утратить право на ее применение?

Ответ: Образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Об этом говорится в п. 1 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1).

Образовательное учреждение вправе вести приносящую доход деятельность, предусмотренную его уставом постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует указанным целям (п. 1 ст. 47 Закона N 3266-1).

Согласно п. 1 ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) гл. 25 НК РФ была дополнена ст. 284.1 НК РФ, устанавливающей особенности применения налоговой ставки 0% организациями, осуществляющими образовательную деятельность.

Указанные изменения вступят в силу с 30 января 2011 г.

Положения ст. 284.1 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. (п. п. 1 и 6 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Для целей ст. 284.1 НК РФ образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ (абз. 2 п. 1 указанной статьи). При этом следует обратить внимание, что в настоящее время указанный Перечень Правительством РФ еще не утвержден.

Перечень условий, которым организация, осуществляющая образовательную деятельность, должна удовлетворять для перехода на применение налоговой ставки 0% при исчислении налога на прибыль организации, приведен в п. 3 ст. 284.1 НК РФ. К ним относятся:

- наличие у организации лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ;

- доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При несоблюдении организациями, перешедшими на применение налоговой ставки 0% в соответствии со ст. 284.1 НК РФ, хотя бы одного из указанных условий, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение таких условий, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ (то есть 20%). При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней. Пени начисляются со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога на прибыль (авансового платежа по налогу). Таковы требования п. 4 ст. 284.1 НК РФ.

Кроме того, основанием для утраты права на применение нулевой ставки является непредставление в налоговый орган до 28 марта следующего года следующих сведений:

- о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- о численности работников в штате организации. Основание - п. 6 ст. 284.1 и п. 4 ст. 289 НК РФ.

При непредставлении в налоговый орган в указанные сроки таких сведений с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка 20%. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней. Пени начисляются со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу). Основание - абз. 5 п. 6 ст. 284.1 НК РФ.

Организация, утратившая право на применение нулевой ставки, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет, начиная с календарного года, в котором она перешла на применение налоговой ставки 20% (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).

Следует иметь в виду, что, поскольку в настоящее время Перечень видов образовательной деятельности Правительством РФ еще не утвержден, а налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ) и изъявить желание (подать соответствующее заявление в налоговый орган) о применении ставки 0% по налогу на прибыль образовательное учреждение может не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, образовательное учреждение, соответствующее условиям, установленным п. 3 ст. 284.1 НК РФ, вправе будет применять нулевую ставку по налогу на прибыль с 1 января 2012 г. в случае утверждения в течение 2011 г. Перечня видов образовательной деятельности, предусмотренного абз. 2 п. 1 ст. 284.1 НК РФ, путем подачи заявления и копии лицензии на осуществление образовательной деятельности до 1 декабря 2011 г. Это следует из п. 5 ст. 284.1 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.02.2011