Следует ли ООО восстанавливать в составе нераспределенной прибыли не востребованные участником общества суммы прибыли, решение о распределении которой было принято 1 декабря 2007 г.? Учитываются ли при исчислении налога на прибыль в составе доходов указанные суммы, в случае если в соответствии с уставом общества

- срок выплаты части распределенной прибыли общества составляет шестьдесят дней со дня принятия решения о ее распределении;

- срок для обращения с требованием о выплате соответствующей части прибыли составляет три года после истечения шестидесятидневного срока?

Ответ: Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Основание - п. п. 1 и 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Федеральным законом от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" (далее - Закон N 409-ФЗ) ст. 28 Закона N 14-ФЗ была дополнена п. п. 3 и 4, а п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ - пп. 3.4. Закон N 409-ФЗ вступил в силу с 31 декабря 2010 г. (ч. 1 ст. 4 Закона N 409-ФЗ). Положения п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ (в ред. Закона N 409-ФЗ) применяются к требованиям, срок предъявления которых не истек до дня вступления в силу Закона N 409-ФЗ (ч. 3 ст. 4 Закона N 409-ФЗ).

Согласно п. 3 указанной статьи срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

В случае если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пяти лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами п. 3 указанной статьи (абз. 1 п. 4 указанной статьи).

Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении указанного срока распределенная и не востребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества (абз. 2 и 3 указанного пункта).

Положения п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ (в ред. Закона N 409-ФЗ) применяются к требованиям, срок предъявления которых не истек до дня вступления в силу Закона N 409-ФЗ (ч. 3 ст. 4 Закона N 409-ФЗ).

Согласно п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества. Основание - пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 409-ФЗ).

Таким образом, срок для обращения участника общества с требованием о выплате части распределенной прибыли общества, решение о распределении которой было принято 1 декабря 2007 г., истекает 29 января 2011 г. (шестьдесят дней + три года).

Следовательно, в данном случае срок для обращения участника общества с требованием о выплате части распределенной прибыли общества на дату вступления в силу Закона N 409-ФЗ (на 31 декабря 2010 г.) не истек. Это означает, что распределенные и не востребованные до 29 января 2011 г. участником общества суммы прибыли будут подлежать восстановлению в составе нераспределенной прибыли общества на основании ч. 1, 3 ст. 4 Закона N 409-ФЗ и абз. 3 п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ в редакции Закона N 409-ФЗ.

Поскольку положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 409-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (ч. 2 ст. 4 Закона N 409-ФЗ), указанные суммы в составе доходов при исчислении налога на прибыль не учитываются. Основание - пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции Закона N 409-ФЗ.

До вступления в силу Закона N 409-ФЗ такие суммы учитывались в составе внереализационных доходов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Аналогичная точка зрения была изложена в Письме Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.02.2011