Гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ, реализовал в 2011 г. акции российской организации, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем. Подлежат ли обложению НДФЛ полученные доходы, в случае если такие акции непрерывно принадлежали указанному гражданину на праве собственности более пяти лет?

Ответ: Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Основание - п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ.

Для целей гл. 23 НК РФ доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам от источников в РФ на основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В ст. 217 НК РФ приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) гл. 25 НК РФ была дополнена ст. 284.2, а ст. 217 - п. 17.2. Указанные изменения вступят в силу с 30 декабря 2010 г. (п. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ) и будут применяться в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г. (п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Из положений п. 17.2 ст. 217 и пп. 1 п. 2 ст. 284.2 НК РФ следует, что доходы физических лиц от реализации акций российских организаций, относящихся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями, от обложения НДФЛ освобождаются. Указанное освобождение применяется в отношении акций, приобретенных после 1 января 2011 г., и предоставляется при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Поскольку положения п. 17.2 ст. 217 и ст. 284.2 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г. (п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ), они в отношении акций, приобретенных до 1 января 2011 г., не применяются.

Следовательно, доходы от реализации в 2011 г. акций российской организации, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, приобретенных до 1 января 2011 г., признаются объектом обложения НДФЛ на основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ.

Согласно п. 14 ст. 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 - 13 данной статьи. Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи (п. 12 указанной статьи). Такие операции подлежат обложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При продаже акций физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, гражданин должен самостоятельно исчислить и уплатить суммы НДФЛ в бюджет (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.02.2011