Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, добровольно и безвозмездно выполняют работы в рамках благотворительной деятельности некоммерческой организации на основании договора подряда. Признаются ли объектом обложения страховыми взносами выплаты в пользу указанных физических лиц, связанные с возмещением их расходов при исполнении такого договора?
Ответ: Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Об этом говорится в ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ).
Федеральным законом от 23.12.2010 N 383-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" и статью 7 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 383-ФЗ) Закон N 135-ФЗ был дополнен ст. 7.1, а в ст. ст. 2 и 5 Закона N 135-ФЗ внесены изменения.
Законом N 383-ФЗ ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) дополнена ч. 5.
Закон N 383-ФЗ вступил в силу с 7 января 2011 г.
Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ (в ред. Закона N 383-ФЗ) благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях содействия добровольческой деятельности.
При этом под добровольцами понимаются физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности) (ч. 4 ст. 5 Закона N 135-ФЗ).
Правовые условия осуществления добровольцами благотворительной деятельности определены ст. 7.1 Закона N 135-ФЗ (в ред. Закона N 383-ФЗ).
Пунктом 2 указанной статьи установлено, что условия участия добровольца в благотворительной деятельности юридического лица могут быть закреплены в гражданско-правовом договоре, который заключается между этим юридическим лицом и добровольцем и предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в рамках благотворительной деятельности этого юридического лица.
Договоры, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 7.1 Закона N 135-ФЗ, могут предусматривать возмещение связанных с их исполнением расходов добровольцев на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание, оплату средств индивидуальной защиты, уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности. В этом случае соответствующий договор должен быть заключен в письменной форме (п. 3 данной статьи).
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Законом N 212-ФЗ.
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов в силу пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение - вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ. Основание - ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Согласно ч. 5 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 7.1 Закона N 135-ФЗ гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев. Исключением являются расходы на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).
В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. п. 1 и 2 ст. 709 ГК РФ).
Таким образом, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ в рамках благотворительной деятельности некоммерческой организации на основании гражданско-правового договора, признаются добровольцами.
Выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения указанного договора, связанные с возмещением их расходов по такому договору, не подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды на основании ч. 5 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 383-ФЗ). К таким расходам относятся расходы на:
- наем жилого помещения;
- проезд до места назначения и обратно;
- питание;
- оплату средств индивидуальной защиты;
- уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности.
Вышеуказанные расходы освобождаются от обложения страховыми взносами в полном объеме, за исключением расходов на питание, которые не подлежат обложению страховыми взносами в размере, не превышающем 700 руб. в сутки (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.02.2011