Организация осуществляет реализацию произведенной ею парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитой во флаконы емкостью по 3 - 5 мл. Признается ли в 2011 г. такая продукция объектом обложения акцизом в случае, если на указанных флаконах нет пульверизаторов?

Ответ: Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, признается подакцизным товаром. Основание - абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 306-ФЗ), вступившего в силу с 1 января 2011 г.

В целях гл. 22 НК РФ не рассматриваются как подакцизные товары:

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно;

- парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ в редакции Закона N 306-ФЗ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 182 НК РФ определено, что объектом обложения акцизом признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2011 г. парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно, как подакцизный товар не рассматривается независимо от наличия или отсутствия пульверизатора на флаконе. Это означает, что при реализации таких товаров у организации, являющейся их производителем, объекта обложения акцизом не возникает. Основание - абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ в редакции Закона N 306-ФЗ.

Что касается парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитой во флаконы по 4 - 5 мл без пульверизаторов, то она признается подакцизным товаром на основании пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ. Операции по реализации такой продукции являются объектом обложения акцизом (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Такие операции подлежат налогообложению в 2011 г. по ставке 190 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, исходя из объема реализованных товаров в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187, ст. 193 НК РФ). Объект налогообложения возникает на дату отгрузки таких товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.02.2011