Российская организация оказывает услуги по хранению товаров в речном порту по договорам хранения, заключенным с российскими перевозчиками. Какие документы в 2011 г. следует представлять в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС, в случае если в дальнейшем указанные товары перемещаются судами смешанного (река - море) плавания через границу РФ до речных (морских) портов разгрузки, расположенных за пределами территории РФ?
Ответ: По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (п. 1 ст. 886 Гражданского кодекса РФ).
В целях Кодекса внутреннего водного транспорта РФ под речным портом понимается комплекс сооружений, расположенных на земельном участке и акватории внутренних водных путей, обустроенных и оборудованных, в частности, в целях погрузки, выгрузки, приема, хранения и выдачи грузов (ст. 3 КВВТ РФ).
Федеральным законом от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2011 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 309-ФЗ), ст. ст. 164 и 165 Налогового кодекса РФ были дополнены новыми положениями. Так, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указаны пункт отправления и (или) пункт назначения, находящиеся за пределами территории РФ. Об этом говорится в пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ в редакции Закона N 309-ФЗ.
При реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);
- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией). Основание - п. 3.5 ст. 165 НК РФ.
При вывозе товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы также представляются:
- копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;
- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории РФ (абз. 2 - 4 пп. 3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ).
Положения п. 3.5 ст. 165 НК РФ применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Закона N 309-ФЗ (п. 2 ст. 3 Закона N 309-ФЗ).
Таким образом, услуги российской организации по хранению в речном порту товаров, предназначенных для дальнейшего перемещения судами через границу РФ до портов разгрузки, расположенных за пределами территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 0 процентов.
Обоснованность применения нулевой ставки подтверждается путем представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 3.5 ст. 165 НК РФ. Такие документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки "Погрузка разрешена", проставленной российским таможенным органом места убытия на копии поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки (пп. 3 п. 3.5 и абз. 10 п. 9 ст. 165 НК РФ).
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.02.2011