Организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью оказывает услуги по передаче электроэнергии по такой сети по контракту, заключенному с российским поставщиком электроэнергии, получившим статус субъекта оптового рынка. По какой налоговой ставке в 2011 г. подлежат обложению НДС такие операции в случае, если указанным контрактом предусматривается осуществление поставки электроэнергии из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств?

Ответ: Единая национальная (общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств. Об этом говорится в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон N 35-ФЗ).

Организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью оказывает на возмездной договорной основе услуги по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети, в частности, субъектам оптового рынка (п. 1 ст. 9 Закона N 35-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 31 Закона N 35-ФЗ в состав субъектов оптового рынка входят следующие участники обращения электрической энергии и (или) мощности:

- поставщики электрической энергии (генерирующие компании) и покупатели электрической энергии (энергосбытовые организации, крупные потребители электрической энергии, гарантирующие поставщики), получившие статус субъектов оптового рынка в порядке, установленном Законом N 35-ФЗ;

- совет рынка, коммерческий оператор и иные организации, обеспечивающие в соответствии с правилами оптового рынка и договором о присоединении к торговой системе оптового рынка функционирование коммерческой инфраструктуры оптового рынка;

- организации, обеспечивающие функционирование технологической инфраструктуры оптового рынка (организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью, системный оператор).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2011 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 309-ФЗ), ст. ст. 164 и 165 НК РФ были дополнены новыми положениями. Так, налогообложение операций по реализации услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью, по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств, производится по налоговой ставке 0 процентов. Это следует из пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ.

При реализации таких услуг для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы документы, предусмотренные п. 3.4 ст. 165 НК РФ. К ним относятся:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с российским лицом на оказание указанных услуг;

- копии актов об оказании услуг по передаче электрической энергии и (или) иных документов, подтверждающих передачу электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке. В случае если незачисление валютной выручки от реализации услуг на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ.

Положения п. 3.4 ст. 165 НК РФ применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Закона N 309-ФЗ (п. 2 ст. 3 Закона N 309-ФЗ).

Таким образом, услуги по передаче электроэнергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети подлежат обложению НДС в 2011 г. по нулевой ставке на основании пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ при выполнении следующих условий:

- услуги оказываются организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью;

- контракт на оказание указанных услуг заключен с российским лицом;

- поставка электроэнергии осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств.

Следовательно, операции по реализации услуг по передаче электроэнергии по такой сети по контракту, сторонами которого являются организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью и российский поставщик электроэнергии, получивший статус субъекта оптового рынка, подлежат обложению НДС по нулевой ставке.

Для подтверждения права на применение нулевой ставки организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью представляет в налоговый орган документы, предусмотренные п. 3.4 ст. 165 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней. Указанный срок исчисляется с даты составления актов об оказании услуг по передаче электроэнергии и (или) иных документов, подтверждающих передачу электроэнергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств. Это следует из положений пп. 2 п. 3.4 и абз. 9 п. 9 ст. 165 НК РФ.

В случае непредставления налогоплательщиком документов в указанный срок такие операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. В этом случае момент определения налоговой базы по НДС устанавливается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть как день передачи услуг. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, подтверждающие право применения налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ. Основание - абз. 14 и 15 п. 9 ст. 165 и абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.02.2011