Организация трубопроводного транспорта осуществляет транспортировку нефти и нефтепродуктов, вывозимых в таможенной процедуре экспорта магистральным трубопроводом из пункта отправления, расположенного на территории РФ, до морского порта РФ для последующего вывоза за пределы территории РФ морским транспортом по договору перевозки груза с иностранной организацией. По какой ставке такие операции подлежат обложению НДС в 2011 г.?

Ответ: По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (ст. 785 Гражданского кодекса РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2011 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 309-ФЗ), ст. ст. 164 и 165 НК РФ были дополнены новыми положениями. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке нефти, нефтепродуктов из пункта отправления, расположенного на территории РФ, до морских портов РФ для последующего вывоза за пределы территории РФ морским транспортом. Указанные положения применяются вне зависимости от даты помещения нефти и нефтепродуктов под соответствующую таможенную процедуру. Основание - пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ).

Для целей данного подпункта к организациям трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов относятся российские организации, осуществляющие деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам (абз. 5 пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, приведен в п. 3.2 ст. 165 НК РФ. К ним относятся:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг) с лицом, указанным в абз. 6 - 8 пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке. В случае если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ;

- полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Положения данного подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Положения п. 3.2 ст. 165 НК РФ применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Закона N 309-ФЗ (п. 2 ст. 3 Закона N 309-ФЗ).

Документы, указанные в п. 3.2 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов на таможенной декларации, указанной в пп. 3 п. 3.2 данной статьи (абз. 7 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Таким образом, операции по реализации услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, магистральным трубопроводом из пункта отправления, расположенного на территории РФ, до морского порта РФ для последующего вывоза за пределы территории РФ морским транспортом признаются объектом налогообложения по НДС. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Такие операции подлежат обложению НДС по нулевой ставке, если сторонами контракта (договора) на оказание указанных услуг являются, в частности, российская организация трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов и иностранная организация. Это следует из положений абз. 6, 7 и 9 пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Для подтверждения права на применение нулевой ставки российская организация представляет в налоговый орган документы, предусмотренные п. 3.2 ст. 165 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров.

Одновременно с документами, предусмотренными п. 3.2 ст. 165 НК РФ, налогоплательщиком в налоговые органы представляются:

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

В случае непредставления налогоплательщиком документов в указанный срок такие операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. В этом случае момент определения налоговой базы по НДС устанавливается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть как день передачи (реализации) услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, подтверждающие право применения налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ. Основание - абз. 14 и 15 п. 9 ст. 165 и абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.02.2011