Российская организация речного транспорта оказывает услуги по перевозке на речном судне товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта перегрузки на морские суда по договору перевозки груза, заключенному с российским грузоотправителем. В каком порядке в 2011 г. такие операции подлежат обложению НДС?

Ответ: По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (ст. 785 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 67 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ составленная в соответствии с требованиями правил перевозок грузов транспортная накладная и оформленные на ее основании дорожная ведомость и квитанция о приеме груза для перевозки подтверждают заключение договора перевозки груза.

Формы и порядок заполнения транспортных документов, являющихся обязательными для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, связанных с перевозками грузов на внутреннем водном транспорте, устанавливаются правилами перевозок грузов (п. 3 данной статьи).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Об этом говорится в пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ), вступившим в силу 01.01.2011, ст. ст. 164 и 165 НК РФ были дополнены новыми положениями.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта. Основание - абз. 1 пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ).

В целях ст. 164 НК РФ к организациям внутреннего водного транспорта относятся российские организации, осуществляющие судоходство на внутренних водных путях РФ и иную связанную с судоходством деятельность на внутренних водных путях РФ, а также с входом во внутренние воды и выходом в территориальное море РФ (абз. 2 данного подпункта).

Перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, приведен в п. 3.8 ст. 165 НК РФ. К ним относятся:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

В случае осуществления перевозки (транспортировки) товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, организациями внутреннего водного транспорта в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта в налоговые органы также представляются:

- копия поручения на отгрузку товаров с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа на речное судно (в случае если таможенное оформление груза осуществляется в порту выгрузки или перевалки, данный документ не представляется);

- копия коносамента, морской накладной или любого иного документа речного судна, подтверждающего факт приема товара к перевозке, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место перевалки (выгрузки), находящееся на территории РФ;

- копия поручения на отгрузку товаров морского судна, в которое производилась перевалка (погрузка) груза, с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта с приложением перечня транспортных средств (речных судов), доставивших груз;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного документа морского судна, подтверждающего факт приема товара к перевозке, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории РФ.

Положения п. 3.8 ст. 165 НК РФ применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Закона N 309-ФЗ (п. 2 ст. 3 Закона N 309-ФЗ).

Таким образом, реализация услуг по перевозке грузов на речном судне из пункта отправления до пункта перегрузки на морские суда подлежит налогообложению по нулевой ставке на основании пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ при одновременном выполнении следующих условий:

- товары вывозятся в таможенной процедуре экспорта;

- пункт отправления и пункт перегрузки на морские суда находятся в пределах территории РФ;

- услуги по перевозке оказываются российской организацией внутреннего водного транспорта.

Следовательно, операции по реализации услуг российской организацией речного транспорта по перевозке на речном судне товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта перегрузки на морские суда подлежат обложению НДС в 2011 г. по нулевой ставке. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в налоговый орган представляется пакет документов, предусмотренных п. 3.8 ст. 165 НК РФ. При этом срок представления указанных документов ст. 165 НК РФ не установлен. Это означает, что момент определения налоговой базы для таких услуг определяется в общеустановленном порядке и возникает на одну из наиболее ранних дат:

- день передачи оказанных услуг;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг. Основание - п. 1 ст. 167 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.02.2011