Российская компания оказывает услуги по организации таможенного оформления грузов другой российской компании (грузоотправителю), связанные с перевозкой грузов с территории РФ на территорию Чехии, в соответствии с договором транспортной экспедиции. В каком порядке в 2011 г. такие услуги подлежат обложению НДС?

Ответ: По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как:

- получение требующихся для экспорта или импорта документов;

- выполнение таможенных и иных формальностей;

- проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка;

- уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента;

- хранение груза, его получение в пункте назначения;

- выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. Основание - ст. 801 Гражданского кодекса РФ.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Об этом говорится в пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2011 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 309-ФЗ), ст. ст. 164 и 165 НК РФ были дополнены новыми положениями.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ) налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Положения данного подпункта распространяются, в частности, на услуги по организации таможенного оформления грузов и транспортных средств, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями.

При реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке. В случае если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ). Основание - п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

Положения п. 3.1 ст. 165 НК РФ применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Закона N 309-ФЗ (п. 2 ст. 3 Закона N 309-ФЗ).

Документы, указанные в п. 3.1 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 данной статьи (абз. 6 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Таким образом, услуги по организации таможенного оформления грузов, оказываемые российской компанией (экспедитором) в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного с российским грузоотправителем в связи с перевозкой таких грузов, при которой пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ (Чехия), относятся к услугам по международной перевозке товаров.

Операции по реализации указанных услуг признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и подлежат налогообложению по нулевой ставке при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

При реализации услуг по организации таможенного оформления грузов при осуществлении международной перевозки грузов моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ в редакции Закона N 309-ФЗ).

В случае если налогоплательщик не представит документы в указанный срок, такие операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. В этом случае момент определения налоговой базы по НДС устанавливается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть как день передачи услуг. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ. Основание - абз. 14 и 15 п. 9 ст. 165 и абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.02.2011