Возникает ли материальная выгода, облагаемая НДФЛ, в случае оплаты работодателем за работника по его просьбе (по заявлению) обучения в вузе с последующим удержанием суммы обучения в течение 6 месяцев? Оплата произведена с расчетного счета организации на основании распоряжения руководителя, удержания из заработной платы производятся на основании заявления работника

Ответ: Материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, в случае оплаты работодателем с расчетного счета организации на основании распоряжения руководителя за работника по его просьбе (по заявлению) обучения в учебном заведении с последующим удержанием суммы обучения в течение 6 месяцев на основании заявления работника не возникает, так как соглашением сторон по оплате организацией обучения работника не предусмотрены заключение договора займа и передача ему денежных средств.

Обоснование: Перечень доходов в виде материальной выгоды установлен ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Материальная выгода, облагаемая НДФЛ, может возникать у налогоплательщика в следующих случаях:

1) при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Заемные отношения оформляются договором займа. Согласно этому договору одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со ст. 808 ГК РФ, если заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме.

В рассматриваемом случае соглашением сторон по оплате организацией обучения работника не предусмотрены заключение договора займа и передача ему денежных средств. Следовательно, основания для исчисления материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами отсутствуют. Данный вывод подтверждает также Письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2006 N 28-10/44868;

2) при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица доход в виде материальной выгоды возникает, если эти товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем обычная (п. 3 ст. 212 НК РФ);

3) при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Учитывая, что оплата работодателем за работника услуг, в том числе обучения в интересах работника, к вышеуказанным случаям не относится, в данном случае материальной выгоды у работника не возникает.

Отметим также, что оплата за работника стоимости обучения могла бы считаться облагаемым доходом, полученным им в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако доходом может быть признана лишь экономическая выгода (ст. 41 НК РФ), а она у работника, который возвращает стоимость его обучения работодателю путем ежемесячных удержаний из заработной платы, отсутствует.

С учетом изложенного удержание НДФЛ из доходов работника в рассматриваемой ситуации не производится.

Обратите внимание: если работник возмещает расходы на обучение за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, он может воспользоваться социальным вычетом (Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-04-05-01/427).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.02.2011